Организация учета материалов

В процессе хозяйственной деятельности, часть имущества организации используется в качестве предметов труда. По завершении каждого производственного цикла оно расходуется полностью и его стоимость целиком переносится на стоимость произведенной продукции.

Эта материально-производственные запасы, которые включают разнообразные виды имущества, каждый из которых играет свою роль в производственном процессе.

Основной документ, регулирующий бухгалтерский учет МПЗ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Материально – производственные запасы могут быть выражены в форме:

- материалы

- товары для перепродажи

- готовая продукция.

Не относятся к МПЗ:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части;

• прочие материалы (в том числе возвратные отходы);

• инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Материалы группируют не только по назначению, но и по тех­нико-эксплуатационным признакам, иным основаниям для орга­низации и ведения управленческого и финансового, синтетичес­кого и аналитического учета производственных запасов, при со­ставлении форм статистического наблюдения, других отчетов.

Единицей бухгалтерского учета материалов выбирается номенклатурный номер, который разрабатывается организацией на базе их классификации (также может партия, однородная группа).

Оценка материалов производится в денежном измерителе.

Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением НДС и транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Оценка МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы (оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заме­нять друг друга);

- по средней себестоимости (определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) матери­альных ценностей на их количество);

- по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) - т.е. первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними — по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соот­ветствии с потребностями в материалах на производство в тече­ние отчетного месяца;

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчет­ного года и отражаться в учетной политике организации.

Документальное оформление. Операции по движению Материалов оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соответствии с требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете».

Все поступающие в организацию материалы своевременно приходуются на склад, оформляются соответствующими документами (ТТН, железнодорожные накладные и т.д.).

Основным источником поступления МПЗ является их закупка у поставщиков по договорам купли-продажи.

Получение МПЗ со станций, транспортных организаций или поставщиков осуществляет экспедитор по наряду и доверенности, которая выписывается в 1 экз. сроком на 15 дней (при расчетах в порядке плановых платежей - на календарный месяц), под расписку получателю.

Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей, где ставится отметка об исполнении.

МПЗ экспедитор или иное материально-ответственное лицо на основании транспортных документов (счетов-фактур, ТТН и т.д.), к ним также прилагаются сертификаты, спецификации, удостоверяющие качество материалов.

Полученные материалы экспедитор сдает на склад организации под материальную ответственность кладовщику, который в этот же день оформляет их поступление следующими документами:

- на фактически принятое количество материалов на складе - приходные ордера;

- при наличии расхождений в количестве и качестве с данными товаросопроводительных документов - составляется акт приемки материалов комиссией, в состав которой входит представитель поставщика (тогда приходный ордер не оформляется), МОЛ и представитель независимой организации. Один экз. акта передается в бухгалтерию для уче­та движения материальных ценностей, другой — направляется претензии поставщику;

- поступление материалов собственного производства, отходов производства, от ликвидации основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение.

Выбытие материалов м.б. в форме расхода на производство, на хознужды или продажу на сторону. Документальное оформление отпуска материалов зависит от цели расхода и периодичности их отпуска.

- если материалы отпускаются не часто – выписывается накладная-требование в 2 экземплярах (1 - с распиской кла­довщика остается в подразделении, 2 - с распиской получателя, — у кладов­щика).

- если материалы отпускаются в производство или на другие нуж­ды ежедневно - оформляются лимитно-заборные карты, в 2 экземплярах сроком на месяц (1 - передается на склад, 2 — в подразделение).

- при отпуске материалов за пределы организации - оформляется накладная на отпуск материалов на сторону в 2 экз. (1 - остается на складе, 2 - второй передается получающему).

Для учета расхода материалов на складе используют карточки складского учета (для количественного учета).

МОЛ подразделений ежемесячно составляют отчеты о движении и остатках материалов.

Материалы отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам:

- договорные цены

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца мили отчетного периода;

- планово-расчетные цены

- средняя цены группы материалов.

Основная запись:

Дебет Кредит Содержание

10 60 поступление материалов договорная стоимость без НДС,

включая расходы по доставке

19 60 НДС

20,23 10 списание материалов на производство

91/2 10 продажа материалов, учетная стоимость

91/2 68 НДС

62 91/1 к оплате покупателем за материалы

94 10 выявлена недостача материалов

10 91/1 оприходованы излишки материалов при инвентаризации

15 60 поступление материалов (по учете по учетным ценам), фактическая (договорная) стоимость без НДС

19 60 НДС

10 60 учетная стоимость

15 16 разница превышения учетной стоимости над фактической

16 15 разница превышения фактической стоимости над учетной

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется:

- в карточках аналитического учета на каждый вид материалов - как в количественном, так и в денежном выражении. На основании карточек по окончании месяца составляются оборотные ведомости аналитического учета. Остатки сверяются с данными карточек складского учета.

- в карточках складского учета. В конце месяца кладовщик

- переносит количественные данные об остатках из карточек в ведомость учета остатков материалов на складе без оборотов по при­ходу и расходу (сальдовую книгу). Отсюда и название этого метода — сальдовый.

Кроме того, ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, по аналогии карточек складского учета