Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах и исчисления себестоимости продукции.

В настоящее время применяют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В основу положены:

- способы группировки затрат по отдельным объектам учета – отдельным видам продукции, заказам, переделам, процессам и т.д.;

- способы калькулирования себестоимости – нормативный, способ суммирования затрат, пропорционального распределения затрат и т.д.

Рассмотрим основные методы учета затрат на производство продукции.

1. Метод учета затрат по фактической себестоимос ти позволя­ет получить представление обо всех затратах, которые не­сет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. В себестоимость продукции включаются все понесенные в ходе производственной деятельности затраты организации.

Достоинство метода - простота расчетов.

Недостатки - отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов, невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса, так как расчет может проводиться только в конце отчетного периода.

2. Нормативный метод учета затрат - позволяет оценить не только, каки­ми были затраты, но и какими они должны были быть.

Учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них.При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Метод также предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат.

Достоинство – в том, что информация об имеющихся отклонениях имеет огромное значение для принятия управленческих решений, с целью опера­тивного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

К недостаткам метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

3. Учет затрат по плановой (прогнозной) себестоимости – в основу положены до­пустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов.

Преимущество метода в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом исполь­зуется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

Метод учета сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним, более обоснован на базе плановых величин, которые обеспечивают точность прогнозов и эффективность контроля.

4.Попеределъный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получает­ся в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета выступают затраты на производство продукции каждого самостоятельного передела

Учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому пе­ределу, а косвенные — по цеху, производству, предприя­тию в целом с последующим распределением между себе­стоимостью продукции переделов согласно принятым ба­зам распределения.

Попередельный метод применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией.

Существуют два варианта попередельного метода уче­та затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предполагает что, продукция каждого пре­дыдущего передела или является полуфабрикатом для пос­ледующих переделов, или реализуется на сторону. Стоимость полуфабрикатов отражается по особой ста­тье — «Полуфабрикаты собственного производства».

Это оп­ределяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляет­ся суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

5. Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Объектом выступает – производственный заказ, т.е. изделий, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные работы. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Сущность метода в том, что все прямые основные затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным заказам. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально при­нятой на предприятии базе распределения.

6. Попроцессный (однопередельный) метод калькулирования применяется в организациях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции (ограниченным), кратким периодом технологического процесса, с отсутствием (или незначительным) незавершенным производством.

Выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Учет затрат ведется по установленным статьям калькуляции по всем производственному процессу.

7. Метод учета затрат по полной себестоимости. Предполагает включение в себестоимость всех издержек производства, независимо от деления их на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

В результате себестоимость включает в себя прямые и косвенные затраты. Косвенные распределяются пропорционально установленной в организации базе распределения.

Достоинство – позволяет получить информацию обо всех понесенных затратах, которые имели место в организации при производстве продукции

Недостаток – метод не учитывает изменение себестоимости продукции с учетом изменения объема выпуска продукции.

8. Метод учета затрат по полной себестоимости производственной себестоимости (неполной себестоимости). Себестоимость продукции формируется только из переменных издержек производства, то есть включает только прямые затраты.

Постоянные (косвенные) затраты, не включаются в калькуляцию, а возме­щаются общей суммой из выручки, то есть списываются при продаже.

В зарубежной практике данный метод учет носит название - «директ-костинг», суть в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные из­держки распределяются по носителям затрат.Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию их не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Достоинство метода заключается в разделении постоянных и перемен­ных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие зада­чи управления затратами, как: определение нижней границы цены продукции или заказа; сравнительный анализ прибыльности различных ви­дов продукции; определение оптимальной программы выпуска и ре­ализации продукции; и т.д.

Недостаток метода - не может быть использован для калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции, а также фактической себестоимости продукции за отчетный период.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием само­стоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принад­лежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.

На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях.

Синтетический и аналитический учет затрат на

производство продукции

Для организации бухгалтерского учета затрат на производство, План счетов бухгалтерского учета позволяет применять различные затратные счета и несколько схем учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета затрат (по полной себестоимости) - предусматривает подраз­деление затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг.

Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов:

Дебет Кредит Содержание

20 10 списаны материалы на производство

20 70 начисление з/платы производственным рабочим

20 69 начисление страхового взноса

20 23 начисление расходов вспомогательных производств

20 25,26 списание общецеховых и общехозяйственных расходов

20 28 списание потерь от брака

43 20 оприходована готовая продукция из производства по фактической себестоимости

Одновременно, общепроизводственные и общехозяйственные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет Кредит Содержание

25,26 10,70,69,60,76,02,05 и т.д. – начисление накладных расходов в течение месяца

Сумма на­копленных за месяц общехозяйственных расходов при дан­ном варианте в полном объеме списывается:

20,23 25,26 списание общехозяйственных расходов в конце месяца при определении финансового результата

Учет затрат по неполной себестоимости:

Суммы фактической себестоимости продукции, закон­ченной производством и переданной на склад, относятся:

Дебет Кредит Содержание

90/2 43 списание фактической (неполной) себестоимости реализованной продукции

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного периода полностью списываются:

Дебет Кредит Содержание

90/2 26 списание общехозяйственных расходов по реализованной продукции в конце месяца

Нормативный учет затрат и выпуска продукции:

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме.

Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет Кредит Содержание

43 40 оприходована готовая продукция

по нормативной себестоимости

Сданные заказчикам работы и ока­занные услуги регистрируются:

Дебет Кредит Содержание

90/2 40 реализация продукции (нормативная себестоимость)

По окончании месяца фактичес­кая себестоимость выпущенной готовой продукции:

Дебет Кредит Содержание

40 20,23,29 списание фактической себестоимости выпущенной продукции

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая произ­водственная себестоимость, по кредиту — нормативная (пла­новая) себестоимость. Сумма отклонения перено­сится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»:

Дебет Кредит

90/2 40 списано превышение фактической себестоимости над нормативной

90/2 40 превышение нормативной над фактической (сторно)

Попередельный метод учета затрат

Бесполуфабрикатный вариант – аналогично как традиционный метод учета затрат

Полуфабрикатный вариант - учет осуществляется с перечислени­ем себестоимости полуфабрикатов собственного производства при переда­че их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета.

Дебет Кредит Содержание

20 10,60,02 т.д. начисление затрат на производство полуфабрикатов

21 20/1 оприходование из производства полуфабрикатов

по фактической себестоимости

90/2 21 списание себестоимости полуфабрикатов при реализации

20/2 20/1 передача полуфабрикатов на дальнейшее производство

43 20/2 оприходование готовой продукции

Аналитический учет затрат в производственных предприятиях ведется по элементам и статьям затрат, согласно номенклатуры статей.