Пример 24

Используя данные примера 23, заполним в сокращенном виде форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 г. для ЗАО «Салют».

Показатель	За отчетный период, руб.
наименование	код
Прибыль (убыток) до налогообложения		1 000 000
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства		(1920)
Текущий налог на прибыль		(239 760)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		759 040

Значение чистой прибыли равно 759 040 руб. (1 000 000 + 720 - 1 920 -

- 239 760), сальдо по кредиту счета 99 такое же — 759 040 руб. (1 000 000 -

- 240 000 - 960).

Заполнение формы № 2 и анализ финансового результата деятельности организации за отчетный период требуют объединения в единую схему всего многообразия произведенных организацией хозяйственных операций. Для облегчения выполнения данной работы представим сводную табл. 32.

Таблица 32 Порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Iя	Наименование статьи (показателя)	Содержание статьи (показателя)	Источник информации
Раздел 1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов, таможенных платежей и иных аналогичных платежей	Кредитовый остаток по субсчету 90-1 «Выручка» за минусом суммы дебетовых остатков по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (для организаций, занятых производством). Покупная стоимость проданных товаров (для торговых организаций). Покупная (учетная) стоимость проданных ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг)	Кредитовый оборот по счету 43 (20) плюс перерасход минус экономия, выявленные по счету 40, за отчетный период. Кредитовый оборот по счету 41 за отчетный период. Кредитовый оборот по счету 58 за отчетный период
	Валовая прибыль	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом их себестоимости	Показатель 1 — Показатель 2
	Коммерческие расходы	Расходы, связанные со сбытом продукции, работ, услуг (для организаций-производителей). Издержки обращения (для торговых организаций)	Кредитовый оборот по счету 44 за отчетный период
	Управленческие расходы	Расходы для нужд управления (для организаций-производителей). Расходы на ведение деятельности (для профессиональных участников рынка ценных бумаг, агентов, дилеров и т.п.)	Кредитовый оборот по счету 26, списываемый непосредственно на счет 90
	Прибыль (убыток) от продаж	Финансовый результат по обычным видам деятельности организации	Показатель 3 — Показатель 4 - Показатель 5
Раздел II. «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»
	Проценты к получению	Проценты, начисленные по облигациям, депозитам и за предоставленные организацией займы	Кредитовый оборот субсчета «Проценты к получению» счета 91-1 за отчетный период

Продолжение табл. 32

3 ej 1»	Наименование статьи (показателя)	Содержание статьи (показателя)	Источник информации
	Проценты к	Проценты, которые организация	Дебетовый оборот суб-
	уплате	обязана выплатить по получен-	счета «Проценты к уп-
		ным ею займам и кредитам	лате» счета 91-2 за от-
			четный период
	Доходы от	Поступления, связанные с уча-	Кредитовый оборот
	участия в	стием в уставных капиталах дру-	субсчета «Доходы от
	других орга-	гих организаций (включая про-	участия в других орга-
	низациях	центы и дивиденды)	низациях» счета 91-1
			за отчетный период
	Прочие до-	Поступления от сдачи активов	Кредитовый оборот
	ходы	(имущества) в аренду	субсчета «Прочие до-
		Прибыль от участия в совмест-	ходы» (счет 91-1) за
		ной деятельности	отчетный период
		Доходы от продажи основных
		средств и других активов, не во-
		шедшие в разд. I
		Признанные должником или при-
		сужденные ему штрафы и пени за
		нарушение условий договора
		Стоимость безвозмездно полу-
		ченного имущества
		Прибыль прошлых лет, выявлен-
		ная в отчетном году
		Положительные курсовые разни-
		цы и другие доходы
	Прочие	Амортизация основных средств,	Дебетовый оборот суб-
	расходы	сданных в аренду	счета «Прочие расхо-
		Остаточная стоимость проданных	ды» (счет 91-2) за от-
		основных средств и других активов	четный период
		Оплата банковских услуг
		Причитающиеся к уплате пря-
		мые налоги (налог на имущест-
		во, налог на рекламу)
		Оценочные резервы и другие
		расходы
		Штрафы, пени, неустойки за на-
		рушение договоров, которые ор-
		ганизация признала сама или по
		решению суда
		Убытки прошлых лет, выявлен-
		ные в отчетном году
		Дебиторская задолженность,
		списанная по истечении срока
		исковой давности
		Отрицательные курсовые разни-
		цы и другие расходы

Продолжение табл. 32

Iя	Наименование статьи (показателя)	Содержание статьи (показателя)	Источник информации
	Прибыль (убыток) до налогообложения	Это общий финансовый результат, полученный от обычной (уставной) деятельности организации и ее прочей деятельности	Показатель 6 + Показатель 7 - Показатель 8 + Показатель 9 + Показатель 10 — Показатель 1 1
	Отложенные налоговые активы	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период
	Отложенные налоговые обязательства	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах	Разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период
	Текущий налог на прибыль	Причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль	Остаток субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения	Показатель 12 + Показатель 13 — Показатель 14 — Показатель 15 (либо сальдо счета 99)

Большая расчетная работа по составлению формы № 2, приводящая в конечном итоге к показателю нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода, помогает главному бухгалтеру и руководителю выявить все составляющие, оказавшие влияние на формирование финансового результата деятельности организации.

Справки и расшифровки к форме № 2

В справочном разделе типовой формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» помещено три строки:

>• постоянные налоговые обязательства (активы);

>• базовая прибыль (убыток) на акцию;

>• разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства связаны с возникновением в учете постоянных разниц.

Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы, в частности, возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Как было видно в примере 17, определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете.

Чтобы определить постоянные налоговые обязательства, надо умножить постоянные разницы на ставку налога на прибыль (в настоящее время — 24%).

Учет постоянных налоговых обязательств ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Две другие строки касаются акционерных обществ. Порядок расчета этих показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.