За Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО)

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГІЙ ТА ДИЗАЙНУ

РОБОЧИЙ ЗОШИТ ДЛЯ ВИКОНАННЯ ПРАКТИЧНИХ СИТУАЦІЙ

з дисципліни «Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами»

для студентів денної форми навчання за спеціальністю «Облік та аудит»

Концептуальні основи бухгалтерського обліку за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).

Загальні вимоги до складання та подання фінансової звітності за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).

Фундаментальна облікова модель та аналіз операцій.

Обробка інформації в обліковій системі.

Баланс та події після звітної дати.

Звіт про прибутки та збитки.

Звіт про зміни у власному капіталі.

Звіт про рух грошових коштів.

Примітки до фінансових звітів, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці.

Упорядник: кандидат економічних наук,

доцент кафедри економіки, обліку і аудиту Колос І.В.,

сертифікований бухгалтер-практик (САР)

за міжнародною програмою (СІРА)

КИЇВ – 2010

Тема 1. Концептуальні основи бухгалтерського обліку

за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).

Питання:

1. Яка мета Концептуальних основ бухгалтерського обліку за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку?

2. Яке основне завдання Рада з МСБО?

3. Які переваги застосування переваги Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку?

4. Які можна виділити проблеми міжнародної гармонізації фінансової звітності?

5. Яке значення межі суттєвості? В чому вона вимірюється?

6. Назвіть коло основних зацікавлених користувачів фінансової звітності. Які рішення ними можуть бути прийняті?

7. Які основні інформаційні потреби зацікавлених користувачів фінансової інформації про результати діяльності підприємства?

Завдання 1.1. Покажіть зв’язок термінів з коротким описом кожного з них шляхом внесення відповідних літер в незаповнені рядки зліва.

Терміни	Короткий опис
___1. Бухгалтерський облік	А. Особи, які придбавають товари чи послуги підприємства
___2. Рада з МСБО	Б. Особи, на яких впливає діяльність підприємства, в тому числі будівництво житла, прокладання доріг, комунікації тощо
___3. Стандарти бухгалтерського обліку	В. Інформаційна система, яка здійснює виявлення, вимірювання, обробку і передачу фінансової інформації про підприємство
___4. Дипломований бухгалтер	Г. Організація професійних бухгалтерських об’єднань, яка сприяє поширенню використання МСБО у світі
___5. Професійна етика	Д. Особи, що несуть повну відповідальність за функціонування підприємства й досягнення цілей
___6. Підприємство	Е. Особи, які працюють на підприємстві
___7. Керівництво	Є.Кодекс поведінки, прийняти в професійній практиці
___8. Інвестори	Ж.Будь-яке комерційне чи промислове підприємство приватного чи суспільного сектору
___9. Співробітники	З.Особи, які надають товари чи послуги за грошові кошти чи в кредит
___10. Клієнти	І.Власники чи потенційні власники, які на свій власний ризик надали капітал
___11. Кредитори	К.Бухгалтери, які виконали обов’язкові вимоги ліцензування, встановлені певною країно.
___12. Постачальники й інші торгові кредитори	Л.Особи, які надають позикові кошти для короткострокових і довгострокових операційних потреб підприємства
___13. Громадськість	М.Правила і процедури, які визначають прийняту бухгалтерську практику на певний момент часу

Завдання 1.2. Вибрати з наведеного переліку переваги Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і обґрунтувати свою позицію щодо зробленого вибору:

1. МСБО вимагають правдивого і справедливого розкриття, що підвищує рівень довіри і якості інформації.

2. Завдяки МСБО користувачі отримують тільки правдиву і корисну інформацію.

3. Завдяки МСБО здійснюється моніторинг змін потреб користувачів.

4. Сприяння підвищенню довіри і зрозумілості фінансових звітів, складених за МСБО, серед іноземних користувачів.

5. Дають можливість вибору методів обліку.

6. Дозволяють здійснювати контроль з боку власника.

7. Завдяки МСБО покращуються можливості для порівняння звітів, складених в різних країнах, галузях економіки.

8. Допомагають в розробці національних стандартів.

9. Сприяють уніфікації національних систем бухгалтерського обліку.

10. Прості у використанні.

11. Прості у розумінні й сприйнятті сутності стандарту.

12. Тексти легкодоступні широкому загалу.

13. Сприяють отриманню доступу до ринків капіталу.

Завдання 1.3. Вибрати з наведеного переліку недоліки Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і обґрунтувати свою позицію щодо зробленого вибору:

1. Розбіжності норм МСБО і національних облікових стандартів.

2. Використання послуг зовнішніх компаній з бухгалтерського обліку, якщо власний персонал не обізнаний з вимогами МСБО.

3. Значні витрати для здійснення професійної підготовки (навчання) персоналу з використання МСБО при складанні фінансової звітності.

4. Неможливість співставлення звітів різних підприємств через можливість застосування різних методів оцінки.

5. Вимагають понесення додаткових витрат інвестиційними аналітиками при проведенні аналізу і конструктивному порівнянні звітів, складених за МСБО.

6. Неможливість використання МСБО для цілей податкової звітності.

7. Недостатній рівень деталізації сутності стандарту, необхідність додаткових тлумачень.

8. Складність у розумінні сутності стандарту (тексти важкі для сприйняття).

9. Складні у використанні.

10. Обмеження при обранні облікової політики.

11. Вимога досить детального розкриття інформації у звітах, що збільшує трудомісткість обліку.

12. Надання пріоритету при складанні звітності певній групі користувачів (як правило, акціонерам і кредиторам)

Завдання 1.4. Обґрунтувати основні переваги і проблеми міжнародної гармонізації фінансової звітності. Результати роботи доцільно оформити у вигляді таблиці:

Таблиця 1

Переваги і проблеми міжнародної гармонізації фінансової звітності

Переваги	Проблеми

Завдання 1.5. Обґрунтувати коло основних інформаційних потреб зацікавлених користувачів фінансової інформації про результати діяльності підприємства. Результати роботи доцільно оформити у вигляді таблиці:

Таблиця 2

Основні інформаційні потреби зацікавлених користувачів фінансових звітів

Зацікавлена особа (користувач фінансових звітів)	Основні інформаційні потреби

Тема 2. Загальні вимоги до складання та подання фінансової звітності за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО)

Питання:

1. Яка головна мета фінансової звітності?

2. Назвіть основних користувачів фінансової звітності з прямим фінансовим інтересом. Означте коло інформаційних потреб кожного з них.

3. Назвіть основних користувачів фінансової звітності з непрямим фінансовим інтересом. Означте коло інформаційних потреб кожного з них.

4. Назвіть основних користувачів фінансової звітності без фінансового інтересу. Означте коло інформаційних потреб кожного з них.

5. Який склад фінансової звітності підприємства згідно з МСБО 1?

6. Яке призначення основних компонентів фінансової звітності?

7. Які основні елементи фінансових звітів? Наведіть приклади.

8. Охарактеризуйте складові правдивого подання інформації у фінансових звітах.

9. Який порядок подання фінансових звітів?

10. Визначити дати балансу і звітного періоду.

Завдання 2.1. Покажіть зв’язок термінів з коротким описом кожного з них шляхом внесення відповідних літер в незаповнені рядки зліва.

Терміни	Короткий опис
___1. Основні користувачі фінансових звітів	А. Надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства, яка є корисною для широкого кола користувачів
___2. Елементи фінансових звітів	Б. Зрозумілість, доречність, достовірність, зіставність
___3. Якісні характеристики фінансової звітності	В. Інвестори, працівники, позикодавці, постачальники, клієнти, урядові установи, громадськість
___4. Елементи річного звіту корпорації	Г. Активи, зобов’язання, капітал, доходи та витрати, прибутки та збитки, рух грошових коштів
___5. Головна мета фінансової звітності	Д. Ключові показники діяльності, Звіт голови ради директорів, Фінансова звітність, Звіт керівництва, Звіт аудиторів
___6. Компоненти фінансових звітів	Е. Баланс, Звіт про прибутки та збитки, Звіт про зміни у власному капіталі, Звіт про рух грошових коштів, Облікова політика та пояснювальні примітки

Завдання 2.2. Позначте відповідність елементів фінансової звітності до фінансових звітів шляхом запису літер в лівих рядках.

Елементи фінансових звітів	Компоненти фінансових звітів
___1. Зобов’язання ___2. Нараховані дивіденди ___3. Збитки ___4. Активи ___5. Доходи ___6. Капітал власників ___7. Активи, якими володіє власник ___8. Виплачена заробітна плата ___9. Витрати ___10. Виплачені дивіденди	А.Баланс Б. Звіт про прибутки та збитки В. Звіт про зміни у власному капіталі Г. Звіт про рух грошових коштів Д. Нічого з вищенаведеного

Завдання 2.3. Вкажіть, який з наступних принципів і якісних характеристик, позначених буквами, застосовується до нижчеподаних статей (за деякими пунктами може бути більше, ніж одна відповідь):

А) своєчасність, Б) порівнянність, В) повнота,

Г) обачність, Д) принцип оцінки, Е) суттєвість.

1. ________Один і той же самий метод обліку товарно-матеріальних запасів застосовується протягом двох років підряд.

2. ________До фінансових звітів додається пояснювальна записка, в якій зазначається про те, що, можливо, у компанії виникне зобов’язання за судовою справою навіть якщо ніякого формального зобов’язання на дату складання бухгалтерського балансу не було.

3. ________Усі виплати із каси дебетуються на рахунки “інші витрати”.

4. ________Для підготовки щомісячних фінансових звітів магазин роздрібної торгівлі не проводить повний фізичний підрахунок (інвентаризацію) товарів, а використовує розрахункові дані.

5. ________Товарно-матеріальні запаси оцінюються за найменшою із вартістю: собівартістю чи ринковою вартістю.

6. ________Довгострокові інвестиції оцінюються за вартістю придбання.

7. ________Придбані малоцінні інструменти, які використовуються в операційній діяльності великого виробничого підприємства, при видачі в експлуатацію списуються на витрати.

Завдання 2.4. Визначити відповідні якісні характеристики та обмеження, позначені буквами, які повинні бути використані в умовах, описаних нижче:

А) доречність, Б) прогнозна функція, В) правдиве подання,

Г) надійність, Д) зіставність, Е) баланс між вигодами та витратами;

Є) своєчасність, Ж) нейтральність, З) баланс між якісними характеристиками.

1. ________Якісні характеристики, що використовуються, коли компанії в одній і тій же галузі використовують ті самі бухгалтерські принципи.

2. ________Ігнорує економічні наслідки чи правила.

3. ________Прогнозована цінність є складовою частиною цієї якісної характеристики інформації.

4. ________Якісна характеристика, що пов’язана як з доречністю, так і з надійністю.

5. ________Нейтральність є складовою частиною цієї якісної бухгалтерської інформації.

6. ________Дві якісні характеристики, що роблять бухгалтерську інформацію корисної для прийняття рішення.

7. ________Видання проміжної звітності є прикладом обмеження фінансової інформації.

Завдання 2.5. Для кожного з наведених 10 пунктів необхідно визначити елемент чи елементи, позначені буквами, що безпосередньо пов’язані з оцінкою діяльності та фінансового стану підприємства:

А) активи, Б) розподіл акціонерам, В) витрати,

Г) зобов’язання, Д) вкладення акціонерів, Е) дохід від неосновної діяльності,

Є) власний капітал, Ж) дохід, З) збиток від неосновної діяльності

1. ________Виникає в наслідок другорядних та побічних операцій.

2. ________Зобов’язання передати ресурси, що виникло в результаті минулих подій.

3. ________Збільшую частку власності в акціонерному капіталі.

4. ________Оголошує та виплачує дивіденди власникам грошовими коштами.

5. ________Збільшує чисті активи протягом періоду з інших джерел, ніж власні.

6. ________Статті, які характеризують можливість отримання послуг чи економічних вигод в майбутньому.

7. ________Виникає в результаті діяльності, яка складає триваючу основну діяльність господарюючого суб’єкта.

8. ________Залишкова частина в активах підприємства після вирахування його зобов’язань.

9. ________Збільшує активи протягом періоду в результаті продажу продукції.

10. ________Зменшує активи протягом періоду в результаті придбання власних акцій компанії.

Завдання 2.6. Вибрати критерії, яким має відповідати об’єкт, щоб бути визнаним активом шляхом внесення «+» в незаповнені рядки зліва:

а) ____ мати матеріальну форму;

б) ____ втілювати в собі потенційні економічні вигоди;

в) ____ бути монетарним;

г) ____ належати підприємству на правах власності;

д) ____ очікується підприємством отримання в майбутньому;

е) ____ контролюється підприємством;

є) ____ бути результатом минулих подій, а не наміром;

ж) ____ бути результатом обмінної операції.

Завдання 2.7. Згрупувати зобов’язання, якщо вони можуть бути визнані. Результати роботи доцільно оформити у вигляді таблиці:

Таблиця 4

Шляхи визнання зобов’язання

Визнання зобов’язання з одночасним визнанням активу	Визнання зобов’язання без визнанням активу

Дані для виконання:

1. Зобов’язання перед постачальником відвантажених запасів.

2. Зобов’язання за підписаною кредитною угодою з банком; кредит не надійшов.

3. Зобов’язання за сумою отриманого кредиту.

4. Зобов’язання за процентами за кредит.

5. Зобов’язання з оплати праці адміністративному персоналу.

6. Зобов’язання замовника за надані йому послуги.

7. Зобов’язання за отриманими авансами від замовників.

8. Зобов’язання з гарантійного ремонту реалізованої продукції.

9. Зобов’язання з оплати праці виробничого персоналу.

10. Зобов’язання з дивідендів.

11. Зобов’язання за векселями виданими.

12. Зобов’язання за векселями отриманими.

Завдання 2.8. Визначити статті доходів фінансових звітів. Обґрунтувати критерії, яких не дотримано при визнанні доходів:

1. Підприємство зі складу відвантажило готову продукцію торгівельній організації без попередньої оплати; станом на останню дату звітного періоду грошові кошти від покупця не отримано.

2. Підприємством отримано відповідно до підписаної угоди грошові кошти за послуги, які буде надано протягом трьох майбутніх звітних періодів.

3. У звітному періоді підприємство передало матеріальні цінності замовнику на умовах часткової попередньої оплати (20%), здійсненої в поточному звітному періоді. Решта 80% вартості переданих матеріальних цінностей підлягає оплаті протягом двох майбутніх звітних періодів рівними частинами.

4. Підприємством отримано орендний платіж, загальна сума якого включає вартість наданих послуг з фінансової оренди протягом звітного періоду і майбутніх шести звітних періодів.

5. На 2/3 суми отриманого авансу від покупця відвантажено зі складу готову продукцію протягом звітного періоду.

6. Підприємство відвантажило зі складу товари клієнтові на умовах 2/10 n/30; того ж дня клієнт повністю сплатив виставлений рахунок.

Завдання 2.9. Визначити складові, які можуть бути визнані витратами шляхом внесення «+» в незаповнені рядки зліва:

1. ____ Заробітна плата адміністративного персоналу.

2. ____ Вартість споруди виробничих цехів підприємства.

3. ____ Транспортно-заготівельні витрати (перевезення товарно-матеріальних цінностей, страхування в дорозі).

4. ____ Собівартість реалізованої продукції.

5. ____ Вартість матеріалів, відпущених у виробничі цехи для виготовлення продукції.

6. ____ Амортизація виробничого обладнання.

7. ____ Витрати на поточний ремонт устаткування.

8. ____ Витрати на модернізацію виробничого обладнання.

9. ____ Витрати на придбання об’єктів основних засобів.

10. ____ Витрати на відрядження менеджерів відділу збуту.

11. ____ Погашення заборгованості перед постачальниками.

12. ____ Сумнівна заборгованість до отримання.

13. ____ Збільшення кредиторської заборгованості, що пов’язано з ростом курсу іноземної валюти.

14. ____ Витрати на пакування готової продукції на складі.

15. ____ Витрати за процентами за кредит.