Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). 5 страница

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее работников, в отношении которых организация выступает налоговым агентом.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами, являющиеся согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Пени, штрафы по налогам и сборам» отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.

По дебету счета показывают суммы, фактически перечисленные в бюджет, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках», а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам, в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть субсчета по видам налогов, например:

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) отражаются по кредиту (дебету) субсчета 68-1 в корреспонденции со счётом 99, субсчёт «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)» в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Отложенный налоговый актив отражается по кредиту субсчёта 68-1 в корреспонденции со счётом 09 «Отложенные налоговые активы».

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом периоде должно быть показано обратной записью.

Отложенное налоговое обязательство учитывается по дебету субсчёта 68-1 в корреспонденции со счётом 77 «Отложенные налоговые обязательства». При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых обязательств в текущем налоговом периоде осуществляют обратную корреспонденцию счетов.

На субсчёте 68-2 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц» отражаются расчёты с бюджетом по сумма налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленных законодательством.

По кредиту субсчёта 68-2 учитываются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом счетов:

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - с сумм заработной платы и иных выплат, начисленных организацией своим работникам;

73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (бытовое топливо и др.), а также в форме материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимися ее работниками.

На субсчёте 68-3 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» отражаются расчёты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

По кредиту субсчета 68-3 показывают начисленные суммы НДС в корреспонденции со счетами:

90 «Продажи» с выручки от продажи продукции и товаров (выполнения работа, оказания услуг);

91 «Прочие доходы и расходы» - с поступлений, признаваемых организацией прочими доходами, в частности, выбытия основных средств, материально-производственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др.;

62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам полученным», 76 «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - с сумм полученных авансов от покупателей и заказчиков, прочих контрагентов;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;

счета учета, затрат, расходов - со стоимости материальных ценностей (работ, услуг), переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций.

Субсчет 68-3 дебетуется в корреспонденции со счетами:

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - суммы налога, подлежащие вычету, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве налогового агента, а также суммы налога, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

51 «Расчетные счета» - суммы НДС, перечисленные в бюджет с расчетного счета организации;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»- суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов).

На субсчете 68-4 «расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

Начисление налога на имущество учитывается по кредиту субсчета 68-4 в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственное расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-4 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» учитывается пошлина, взимаемая таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяют исходя из установленных ставок.

Начисление пошлины отражается по кредиту субсчета 68-5 и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Уплату пошлины показывают по дебету субсчета 68-5 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

На субсчете 68-6 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчёты с бюджетом по земельному налогу.

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту субсчета 68-6 и дебету счетов учета затрат (счета 08,20,23,25,26,29,44,91 и др.) Перечисленные суммы налога отражаются в учете по дебету субсчета 68-6 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу» учитываются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 68-7. Перечисление налога показывают по дебету субсчета 68-7 и кредиту счета 51.

на субсчете 68-8 «Расчеты по акцизам» учитываются расчеты по акцизам. Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 4 «Акцизы» и кредиту субсчета 68-8. Перечисление акциза показывают по дебету субсчета 68-8 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-8 «Расчеты по акцизам» учитываются расчеты по акцизам. Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы» и кредиту субсчета 68-8. Перечисление акциза показывают по дебету субсчета 68-8 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» учитываются расчеты по транспортному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-9 в корреспонденции со счетами 20,23,25,26,29,44 и др.

Налог уплачивается ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68-9 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субчете 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» учитываются расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Уплата налога на добычу полезных ископаемых отражается по дебету субсчета 68-10 и кредиту счета 51.

на субсчете 68-11 «расчеты по водному налогу» учитываются расчеты по водному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-11 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Перечисление водного налога в бюджет показывают по дебету субсчета 68-11 и кредиту счета 51.

На субсчете 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ по определенным видам деятельности.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально в сроки, установленные законами субъектов РФ, и отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-12 и кредиту счета 51.

Может также быть открыт субсчет 68-13 «Расчеты по прочим налогам и сборам», например для учета расчетов за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов, а так же по штрафам и пеням за эти выбросы и сбросы.

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Отражение транспортного налога
Расчет по транспортному налогу	Начислен транспортный налог	20,23,25, 26,29,44	68-9
Расчет по транспортному налогу	Начислены штрафы и пени по транспортному налогу		68-9
Акт сверки с налоговой инспекцией	Перечислен транспортный налог	68-9
Отражение налога на прибыль
Бухгалтерская справка	Начислен условный расход по налогу на прибыль (налог с бухгалтерской прибыли)		68-1
Бухгалтерская справка	Начислен условный доход по налогу на прибыль (налог с бухгалтерской прибыли)	68-1
Ведомость начисления разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов	Отражено постоянное налоговое обязательство, образовавшееся в текущем отчетном периоде		68-1
Ведомость начисления разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов	Отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в текущем отчетном периоде	68-1
Ведомость начисления разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов	Отражено отложенное налоговое обязательство, образовавшееся в текущем отчетном периоде	68-1
Ведомость начисления разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов	Отражен отложенный налоговый актив, образовавшийся в текущем отчетном периоде		68-1
Ведомость начисления разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов	Списано отложенное налоговое обязательство по выбывшим объектам
Ведомость начисления разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов	Списан отложенный налоговый актив по выбывшим объектам
Платежное поручение	Перечислены в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль в течении отчетного (налогового) периода	68-1
Платежное поручение	Зачтены авансовые платежи в счет уплаты налога на прибыль в конце отчетного (налогового) периода	68-1	68-1
Платежное поручение	Уплачен в бюджет налог на прибыль по результатам отчетного (налогового) периода	68-1
Акт сверки с налоговой инспекцией	Начислены пени и штрафные санкции по налогу на прибыль		68-1
Платежное поручение	Уплачены штрафные санкции и пени с расчетного счета
Налог на доходы физических лиц
Расчетная ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц с выплат работникам		68-2
Акт сверки с налоговой инспекцией	Начислены штрафы и пени по налогу на доходы физических лиц		68-2
Приходный кассовый ордер	Внесен налог на доходы физических лиц в кассу		68-2
Платежное поручение	Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет	68-2
НДС
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по осуществленным капитальным вложениям
Формирование записей книги покупок	Принят к вычету НДС по осуществленным капитальным вложениям	68-3
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам
Формирование записей книги покупок	Принят к вычету НДС по приобретенным нематериальным активам	68-3
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам
Формирование записей книги покупок	Отражено принятие к вычету НДС по приобретенным материальным ресурсам	68-3
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по работам (услугам) производственного характера
Формирование записей книги покупок	Отражено принятие к вычету НДС по работам (услугам) производственного характера	68-3
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по работам и услугам, использованным при выполнении работ (сумма НДС включена в стоимость таких работ)
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам, используемым при выполнении работ (сумма НДС включена в стоимость материалов)
Формирование записей книги покупок	Отражена сумма НДС по приобретенным ОС и НМА, используемым при выполнении работ по перевозкам (сумма НДС включена в стоимость ОС и НМА)
Счет-фактура записей книги покупок	Начислен НДС по авансам полученным		68-3
Формирование записей книги покупок	Восстановлен НДС с суммы полученных авансов	68-3
Счет-фактура	Отражен начисленный НДС с реализации продукции, услуг		68-3
Счет-фактура	Начислен НДС с реализации ОС		68-3
Счет-фактура	Начислен НДС с реализацией прочих активов		68-3
Счет-фактура	Отражена сумма НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества (оказанных услуг, выполненных работ)		68-3
Налог на имущество организации
Расчет налога на имущество	Начислен налог на имущество	20,23,25,	68-4
Акт сверки с налоговой инспекцией	Начислены штрафы и пени по налогу на имущество		68-4
Платежное поручение	Перечислены налог на имущество	68-4

20. Порядок формирования, изменения и отражения в учете собственного капитала организации.

Собственный капитал организации является источником формирования собственных средств и состоит из совокупности уставного, добавочного, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Счета раздела VII «Капитал» предназначены для обобщения информация о состоянии и движении капитала организации.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.

Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение уставного капитала. Оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Учет вкладов в уставный капитал ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Вклады могут быть осуществлены как в материальной, так и в денежной форме.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 «Уставный капитал» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

При журнально-ордерной форме операции отражаются в журнале-ордере № 12.

Уменьшение уставного капитала производится в обязательном порядке в следующих случаях:

1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации

2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Учет формирования уставного капитала:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Устав, учредительные документы	Отражено размещение акций среди учредителей	75.1
Устав, учредительные документы	Оплачены учредителями акции денежными средствами	50; 51	75.1
Бухгалтерская справка	Оплачены учредителями акции надежными средствами (ОС, материальными ценностями, ц/б)	08, 10, 58	75.1
Бухгалтерская справка	Оплачена часть акций
Бухгалтерская справка	Отражен эмиссионный доход в случае превышения стоимости внесенного в уставный капитал имущества над его номинальной стоимостью (если при формировании уставного капитала стоимость внесенного имущества либо внесенных денежных средств в оплату акций превышает их номинальную стоимость, то сумма разницы между фактической ценой акций и их номинальной стоимостью рассматривается в качестве добавочного капитала)	75.1
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли организации
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Увеличен уставный капитал на номинальную стоимость дополнительных акций	75.1
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Оплачена часть дополнительных акций
Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала	Уменьшен уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций
Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала	Уменьшен уставный капитал до величины чистых активов
Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала	Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)

Нераспределенная прибыль – часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. Может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Нераспределенная прибыль является основным источником накопления имущества организации.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключительными проводками декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации на общем собрании акционеров закрытого акционерного общества (ЗАО) или открытого акционерного общества (ОАО).

Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:

- резервного капитала (дебетуют счет 82 «Резервный капитал» и кредитуют счет 84);

- уменьшения уставного капитала (дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счет 84). Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью.

Чистая прибыль может быть использована:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- на создание и пополнение резервного капитала;

- на погашение убытков прошлых лет.

Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров (участников) организации;

- средств резервного капитала;

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Учет операций по формированию и использованию средств нераспределенной прибыли: