Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками, в частности:
- за отпущенные абонентам электроэнергию, пар, воду и др.;
- за выполненные для заказчиков работы (сданные или оформленные актами в установленном порядке) и указанные услуги;
- за отгруженные покупателям материальные ценности и другие активы.
Сет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и другими на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и пр. Если есть соглашение о погашении обязательств зачетом взаимных требований, то счет 62 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и отражают по кредиту счета 62 и дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (при списании за счет резерва сомнительных долгов) или по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (при отнесении на финансовые результаты организации). Суммы долгов, нереальных для взыскания, относят на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 и дебету счета 63. Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, то их относят на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 и дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
По субсчету «Векселя к получению» счета 62 на конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо. По субсчету «Авансы полученные» счета 62 на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо.
Первичный документ - основание | Содержание хозяйственных операций | Корр. счетов | |
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||
Расчеты по авансам полученным | |||
Приходный кассовый ордер, выписка банка | Получен аванс | 50,51,55 | |
Счет-фактура | Отражена сумма НДС | ||
Счет-фактура | Отражена сумма НДС, подлежащая вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых получена предоплата | ||
Бухгалтерская справка | Зачтена сумма аванса в счет платы за товары (работы, услуги) | ||
Получение товара до отгрузки собственного товара | |||
Акт | Получен товар до отгрузки собственного товара по товарообменной операции | ||
Договор купли-продажи | Отражена выручка от реализации товаров | ||
Договор купли-продажи | Начислен НДС с суммы реализации | ||
Бухгалтерская справка | Отражены расходы, связанные с реализацией товаров | 41,43,44 | |
Счет-фактура | Оприходованы ТМЦ, полученные по товарообменным операциям | 15,41 | |
Счет-фактура | Отражен НДС по оприходованным ТМЦ, полученным по товарообменным операциям | ||
Договор | Списан товар с забалансового счета в связи с поступлением товара по товарообменным операциям | ||
Договор | Зачтены встречные однородные требования |
Особенности учета расчетов с применением векселей и авансов.
В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение прочих расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.
В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Это нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).
Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.
18. Понятие и классификация заемных средств. Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)
Организация для целей своего развития может использовать не только средства учредителей (участников) и полученную прибыль. Источником формирования имущества организации могут быть средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные займы и т.д.
Обязательства организации возникают по различным основаниям. Кредиторами организации могут явиться различные физические и юридические лица, предоставившие организации кредиты и займы. Обязательства, возникшие у должника при исполнении договора займа, называются заемными средствами.
Пассивы = Собственный Капитал + Обязательства
Обязательства = Заемные средства + Кредиторская задолженность
Заемные средства – обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Заемные средства включают в себя обязательства по:
– полученным кредитам банков (банковским кредитам);
– реализованным долговым ценным бумагам (облигациям и др.);
– финансовым векселям выданным;
– полученным займам и ссудам.
Хотя основу любого бизнеса составляет собственный капитал, на предприятиях ряда отраслей народного хозяйства объем используемых заемных финансовых средств значительно превосходит объем собственного капитала. В связи с этим привлечение и использование заемных финансовых средств является важнейшим аспектом финансовой деятельности предприятия, направленной на достижение высоких конечных результатов хозяйствования.
Исходя из состава заемных средств, в финансовой практике основными кредиторами предприятия являются:
а) коммерческие банки и другие учреждения, предоставляющие кредиты в денежной форме (ипотечные банки, трастовые компании и т. п.);
б) поставщики и покупатели продукции (коммерческий кредит поставщиков и авансовые платежи покупателей);
в) фондовый рынок (выпуск облигаций и других ценных бумаг, кроме акций) и другие источники. Основные поставщики заемных средств
В какой бы форме не привлекались заемные средства, они должны быть обеспечены соответствующими активами предприятия. Особое значение обеспеченность соответствующими ликвидными активами приобретает при привлечении заемных средств в денежной форме (при их привлечении в товарной форме обеспечением выступают сами товары, а при их привлечении в форме арендуемого имущества — сами арендуемые основные фонды).
Классификация:
По степени обеспечения заемных средств, привлекаемых в денежной форме, служащего гарантией полного и своевременного их возврата, выделяют такие их виды:
а) бланковый или необеспеченный кредит. Этот вид кредита выдается, как правило, предприятию, которое хорошо зарекомендовало себя своевременным возвратом и выполнением всех условий кредитного договора. В финансовой практике такая категория предприятий характеризуется специальным термином — «первоклассный заемщик»;
б) обеспеченный кредит. В современной финансовой практике используются следующие виды кредитного обеспечения: поручительство (гарантия) — обязательство третьей стороны (оформленное специальным документом — «авалем») перед кредитором оплатить при наступлении гарантийного случая задолженность предприятия-заемщика (одной из разновидностей гарантии является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита страховой компанией);
ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы
обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость
инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного
актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Первичный документ - основание | Содержание хозяйственных операций | Корр. счетов | |
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||
Кредитный договор, выписка банка | Поступил краткосрочный кредит банка в рублях | ||
Выписка банка | Получен заем в неденежной форме | 08,11,15 41,60,76 | |
Кредитный договор, выписка банка | Поступил краткосрочный кредит банка в иностранной валюте | ||
Бухгалтерская справка | Начислены проценты по полученному кредиту | ||
Выписка банка | Начислены проценты по полученному займу | ||
Выписка банка | Начислены проценты по полученному займу | ||
Кредитный договор, выписка банка | Погашены кредиты и займы в рублях | ||
Кредитный договор, выписка банка | Погашены кредиты и займы в иностранной валюте | ||
Кредитный договор | Погашены займы неденежными средствами | 01,10,16, 41,43 | |
Кредитный договор | Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении | 91 (66) | 66 (91) |
Бухгалтерская справка | Переведена краткосрочная задолженность в долгосрочную | ||
Кредитный договор | Отражена сумма выданного займа | ||
Кредитный договор | Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа | ||
Кредитный договор | Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа | ||
Кредитный договор | Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика | ||
Кредитный договор | Зачтена задолженность по договору займа | 62,76 |
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум,
следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих
включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных
облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов
Первичный документ - основание | Содержание хозяйственных операций | Корр. счетов | |
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||
Кредитный договор, выписка банка | Поступил долгосрочный кредит банка в рублях | ||
Выписка банка | Получен заем в неденежной форме | 08,11,15 41,60,76 | |
Кредитный договор, выписка банка | Поступил долгосрочный кредит банка в иностранной валюте | ||
Бухгалтерская справка | Начислены проценты по полученному долгосрочному кредиту | ||
Выписка банка | Начислены проценты по полученному займу | ||
Выписка банка | Начислены проценты по полученному займу | ||
Кредитный договор, выписка банка | Погашены кредиты и займы в рублях | ||
Кредитный договор, выписка банка | Погашены кредиты и займы в иностранной валюте | ||
Кредитный договор | Погашены займы неденежными средствами | 01,10,16, 41,43 | |
Кредитный договор | Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении | 91 (66) | 67 (91) |
Бухгалтерская справка | Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную | ||
Кредитный договор | Отражена сумма выданного займа | ||
Кредитный договор | Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа | ||
Кредитный договор | Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа | ||
Кредитный договор | Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика | ||
Кредитный договор | Зачтена задолженность по договору займа | 62,76 |
19. Учет расчетов по социальному страхования и обеспечению. Организация учета расчетов по налогам и сборам.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Первичный документ - основание | Содержание хозяйственных операций | Корр. счетов | |
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||
Расчетная ведомость | Начислены страховые взносы по оплате труда работников основного производства, вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных подразделений, обслуживающих производств и хозяйств, работников, занимающихся торговой деятельностью. | 20,23,25, 26,29,44 | |
Расчетная ведомость | Начислены страховые взносы с суммы переходящих отпусков | ||
Платежное поручение | Начислены штрафы и пени по страховым взносам | ||
Платежное поручение | Перечислены страховые взносы и пени по ним | ||
Расчетная ведомость | Отражена сумма начисленных в пользу работника пособий, предусмотренных законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ | ||
Ведомость выдачи путевок | Отражена частичная оплата стоимости путевки за счет средств Фонда социального страхования РФ | 73,76,91 | |
Акт сверки с ФСС | Отражено уменьшение величины страховых взносов на сумму производственных выплат и прочих расходов за счет средств Фонда социального страхования РФ | ||
Акт сверки с ФСС | Отражено увеличение задолженности организации по уплате страховых взносов на сумму выплат, не принятых Фондом социального страхования РФ в отчетном периоде | ||
Бухгалтерская справка | Отражена сумма выплат, не принятая к зачету Фондом социального страхования РФ |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:
· со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда - в части отчислений, производимых за счет организации;
· со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Дата публикования: 2015-01-14; Прочитано: 172 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!