Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). 3 страница

По ПБУ 19/02 вклады в уставный капитал других организаций определяют в оценке, согласованной учредителями.

При этом Федеральными законами об ООО и ОАО определена необходимость сопоставления стоимости вносимого имущества с рыночными ценами.

Например, определено, что в случае занижения стоимости участники общества и само общество несут субсидиарную ответственность при недостаточности имущества.

Данные финансовые вложения подтверждаются:

1) Учредительными документами и решением собрания участников, где определены форма и оценка вклада каждого;

2) Платежные документы и выписки банка, квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие взносы в денежной форме:

Дт 58.1 Кт 76

Дт 76 Кт 50, 51;

3) Документы, подтверждающие передачу имущества другим организациям (акт приема-передачи, накладная и т.п.).

Если передают основные средства или нематериальные активы:

Дт 02, 05 Кт 01, 04

Дт 76 Кт 01, 04 – по остаточной стоимости

Дт 58 Кт 76 – по согласованной стоимости

Разница:

Дт 91.2 Кт 76

или

Дт 76 Кт 91.1.

Если передают материально-производственные запасы:

Дт 58 Кт 10, 41

Разница:

Дт 91.2 Кт 58

или

Дт 58 Кт 91.1.

Возможна передача в уставный капитал других ценных бумаг:

Дт 58 Кт 58.

Возможен обмен акциями или долями между организациями:

Дт 58 Кт 75.

Организация по итогам года (полугодия или квартала) получает извещение о причитающемся доходе.

По привилегированным акциям доход фиксирован и не зависит от результатов деятельности.

По простым акциям дивиденды определяются решением собрания акционеров.

Доход признается в том периоде, к которому он относится:

Дт 76 Кт 91.1.

Акционерное общество может предложить выплату дивидендов:

1) В денежной форме:

Дт 51, 52 Кт 76.

2) В натуральной форме:

Дт 08, 10, 41… Кт 76.

3) Передача собственных акций или иных ценных бумаг:

Дт 58 Кт 76.

Организация имеет право переуступить свою долю другим лицам (перепродать акции).

Реализацию отражают через счет 91.

Предоставление займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений в займ определяется как денежное выражение суммы выданного займа.

По договору займа заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом.

В то же время договор займа может быть беспроцентным.

Сумма процентов за пользование займом определяется договором займа.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения или жительства заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

На территории Российской Федерации используется ставка рефинансирования, устанавливаемая ЦБРФ.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Учет движения предоставленных организацией денежных или иных займов отражается на счете 58.3.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Займы в денежной форме – дебет счета 58.3 с кредита счетов учета денежных средств 50, 51.

В случаях если по договору займа передается имущество, то их передача отражается Дт 58.3 Кт счетов учета имущества 07, 10.

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

16. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Порядок создания и учета резерва по сомнительным долгам. Учет расчетов по претензиям.

Различают следующие виды дебиторской и кредиторской задолженности:

1) долгосрочная (должна быть погашена в течении периода, превышающего один год) и краткосрочная (срок погашения менее одного года);

2) срочная (текущая), по которой срок погашения не наступил, просроченная – с истекшим сроком погашения и отсроченная – срок погашения которой перенесен на более позднюю дату;

3) возникающая по расчетам с юридическими лицами, работниками организации, сторонними физическими лицами, государством;

4) могут быть выражены в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах.

Дебитор – это физическое или юридическое лицо имеющее денежную или имущественную задолженность, т.е. должник обязанный.

Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций или лиц по платежам данной организации. Она возникает вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги, при выдаче средств под отчет на различные нужды, при предъявлении претензий, в других ситуациях производственной деятельности предприятия, а также вследствие недостатков в его работе, например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В зависимости от критерия, по которому идет классификация, выделяют различные виды дебиторской задолженности.

По порядку возникновения дебиторскую задолженность можно разделить на нормальную и неоправданную. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в рамках существующей кредитной политики организации, установленных стандартов оценки кредитоспособности клиентов и в рамках определенных лимитов кредитования контрагентов (авансы на командировочные расходы, если срок сдачи авансового отчета не истек; задолженность по квартплате за текущий месяц; претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов, не выполненные по договору работы в пределах срока их рассмотрения). Неоправданной считается дебиторская задолженность, возникшая в результате нарушения установленных в организации требований регламентов и норм предоставления контрагентам отсрочки платежа, в результате нарушения порядка отпуска товароматериальных ценностей и т.д. (долги по неоплаченным в срок счетам за выполненные работы; не оплаченные в срок отгруженные товары и оказанные услуги; долги по недостачам, растратам и хищениям; долги претензионного характера, по которым претензии и иски не представлены в срок; долги за рабочими и служащими по авансам в счет зарплаты, несвоевременно выставленные счета).

По критерию просроченности платежа можно выделить дебиторскую задолженность плановую и просроченную. Когда дебиторская задолженность возникла, но сроки ее погашения еще не наступили, дебиторскую задолженность называют плановой. Если сроки погашения наступили, а платежа от контрагента не поступило, задолженность именуют просроченной.

По критерию реальности взыскания можно выделить различные группы дебиторской задолженности: реальную ко взысканию, сомнительную, спорную и безнадежную.

Реальная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, по которой есть перспектива своевременного погашения завершения расчетов.

Спорная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, по которой предъявлены иски и претензии и идет разбирательство в суде или арбитражном суде.

Сомнительная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, которую покупатель не сможет погасить в следствие своей неплатежеспособности или по другим причинам. Задолженность считается сомнительной, если числится на предприятии более 12 месяцев.

Безнадежная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда либо арбитража во взыскании, либо вследствие неплатежеспособности должника.

Наиболее важные показатели, разносторонне отражающие качество дебиторской задолженности с точки зрения финансового анализа:

- дебиторская задолженность долгосрочная (срок оплаты которой наступит более чем через 12 месяцев);

- дебиторская задолженность краткосрочная (срок оплаты которой наступит менее чем через 12 месяцев);

- дебиторская задолженность, не оплаченная в срок;

- дебиторская задолженность по векселям полученным;

- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность по расчета с дочерними, зависимыми организациями;

- авансы выданные (выплаченные).

Кредиторы – это предприятия или лица, по отношению к которым анализируемое предприятие выступает должником и которым оно должно уплатить определенные суммы.

Кредиторская задолженность – это денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, компанией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

Виды кредиторской задолженности:

- поставщики и подрядчики;

- векселя к уплате;

-дочерние и зависимые общества;

- персонал организации;

- государственные и внебюджетные фонды;

- бюджет;

- авансы полученные;

- прочие.

Невостребованная кредиторская и дебиторская задолженность подлежат списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательства, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Списание задолженности производится также по другим основаниям, предусмотренным законодательством, в частности в главе 26 ГК РФ. Так, обязательства могут прекращаться:

· освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ);

· невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

· на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ);

· смертью кредитора, если исполнение неразрывно связано с личностью кредитора (ст. 418 ГК РФ);

· ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).

Таким образом, и дебиторскую, и кредиторскую задолженность организация вправе списать по истечении срока исковой давности.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания являются прочими расходами. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о прочих расходах предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие расходы".

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о прочих доходах предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие доходы". Суммы кредиторской задолженности отражаются на дату оформления приказа руководителя об их списании.

Списание дебиторской задолженности можно отразить в учете следующими проводками:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - включена в состав прочих расходов просроченная дебиторская задолженность;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 60 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - включена в состав прочих доходов просроченная кредиторская задолженность.

Порядок создания и учета резерва по сомнительным долгам.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары (работы, услуги) с отнесение сумм резервов на финансовые результаты организации.

Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Для создания резерва по сомнительным долгам в организации в конце отчетного года проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. При этом оценивают финансовое состояние – платежеспособность заемщика и рассматривают вероятность погашения им долга полностью или частично. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, компания должна сформировать резерв. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четких правил формирования резерва по сомнительным долгам, поэтому порядок создания резерва фирма должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Бухгалтерская справка – расчет, акт инвентаризации дебиторской задолженности	Отражена сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам (в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 отчисления в резерв по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета признаются расходами)
Бухгалтерская справка	Списана невостребованная задолженность, ранее признанная организацией сомнительной		62,76
Бухгалтерская справка	Отражена сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должника
Приходный кассовый ордер, выписка банка	Отражены суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности	50,51,55
Бухгалтерская справка	Отражено списание с забалансового учета суммы взысканной с должника задолженности, ранее отнесенной в убыток организации
Бухгалтерская справка	Отнесена неизрасходованная часть резерва по сомнительным долгам на финансовые результаты

На сумму создаваемых резервов осуществляются записи по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63.

В бухгалтерском учете для отнесения задолженности к сомнительным долгам необходимо наличие следующих документов, подтверждающих сумму задолженности, и фактов, позволяющих рассматривать данную задолженность как сомнительную:

- договора купли-продажи или договора поставки продукции, товара, (выполнения работ, оказания услуг) с указание сроков расчетов;

- акта приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;

- акта инвентаризации дебиторской задолженности;

- переписка с должником.

Аналитический учет по счету 63 ведут по каждому созданному резерву:

Учет расчетов по претензиям.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также по обнаруженным арифметическим ошибками – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах были найдены после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженное несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60.

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Решение суда	Начислены штрафы, пени, неустойки, присужденные или признанные должником		91-1
Выписка банка, платежное поручение	Получены штрафы, пени, неустойки
Бухгалтерская справка	Начислен НДС с суммы штрафов, пеней, неустоек
Решение суда	Отражена сумма штрафов пеней, неустоек, присужденных или признанных организацией (причитающихся с организацией)	91-2
Выписка банка, платежное поручение	Перечислены штрафы, пени, неустойки с расчетного счета

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

-к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

17. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Особенности учета расчетов с применением векселей и авансов.

Нас счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), включая предоставления электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- за полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Кроме того, по счету 60 отражаются суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов данной организации.

При необходимости к счету 60 можно открывать субсчета:

Счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые материальные ценности (работы, услуги). Этот субсчет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей (принятых работ, оказанных услуг) или энергии всех видов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражается по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60, субсчет«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.д.

При обнаружении недостачи или другого несоответствия данным, указанным в счете, после его оплаты кредитуется счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета – на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Дебетуется счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» на суммы исполнения обязательств (оплату счетов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

Если есть соглашение о погашении обязательств зачетом взаимных требований, то счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или, при получении документов от вышестоящей организации, подтверждающих проведение взаимозачета, - с кредитом сета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по прочим операциям».

Излишки материальных ценностей по сравнению с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

На счете 60, субсчет «Расчеты с поставщикам и подрядчиками по авансам выданным» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг). Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика должны быть показаны по кредиту счета 60, субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Если расчеты с поставщиками и подрядчикам ведутся в иностранной валюте, то на счете 60 могут возникнуть курсовые разницы, связанные с изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производиться запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму отрицательных курсовых разниц.

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому предъявленному счету. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по неоплаченным в срок расчетным документам,; поставщиках по неотфактурованным поставкам; поставщиках по выданным векселям; поставщиках по полученному коммерческому кредиту и др.

По субсчету «Авансы выданные» счета 60 на конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо. По субсчету «Векселя к уплате» счета 60 на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо.