Аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля

Ошибки, выявляемые в ходе аудиторских проверок постанов­ки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля, класси­фицируются по трем группам. Первая группа ошибок связана с ведением регистров аналитического и синтетического учета, вторая — с постановкой внутрибанковского контроля, третья — с учетом и оформлением отдельных видов банковских опера­ций как по счетам клиентов, так и по внутрибанковским счетам.

К ошибкам первой группы относятся различные нарушения в порядке ведения:

лицевых счетов;

книги регистрации счетов;

ежедневных балансов.

При этом, как правило, нарушения сводятся к отклонениям от установленных Центральным банком нормативных требова­ний в части соблюдения форм лицевых счетов, ежедневных ба­лансов, порядка их формирования, подписания и распечатыва­ния. Так, в формах лицевых счетов у некоторых банков вместо номера корреспондирующего счета указывается номер коррес­пондентского счета банка, куда направляется денежный перевод. Приводятся дополнительные реквизиты: ИНН и идентификаци­онный код банка-корреспондента, что не соответствует требова­ниям Правил ведения бухгалтерского учета. Распространенной практикой является формирование баланса и его распечатывание в форме оборотной ведомости, в то время как форма ежедневно­го баланса, предусмотренная Приложением №7 Правил ведения бухгалтерского учета, предусматривает иную форму баланса, где по каждому активному счету при создании резерва на возможные потери предусматривается выведение остатка счета за минусом созданного резерва.

Существенной ошибкой в ведении регистров учета, которая выявляется аудиторами, считается отсутствие в ежедневном ба­лансе записей о произведенной сверке аналитического и синте­тического учета.

В некоторых случаях нарушается установленный Банком Рос­сии порядок распечатки материалов аналитического и синтети­ческого учета, в соответствии с которым ежедневному распеча­тыванию подлежат лицевые счета, ежедневный баланс. Замеча­ния вызывают порядок оформления и хранения документов дня. На лицевой стороне папки не указываются данные о количестве документов, помещенных в папку, их сумме, отсутствуют подписи должностных лиц о произведенной сверке документов с оборотной ведомостью.

При проверке постановки внутрибанковского контроля за состоянием бухгалтерской работы в банке имеют место следующие типовые нарушения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, от 5 декабря 2001 г. № 205-П:

отсутствие последующего контроля;

невыполнение нормативных требований в отношении пол­ной сверки за предыдущий день всех записей в лицевых счетах с первичными денежно-расчетными документами и бухгалтерским журналом, что должно подтверждаться соответствующими записями в бухгалтерском журнале и ежедневном балансе;

нарушение требований дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение бухгалтерскими работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером);

при проведении последующих проверок не соблюдается требование, установленное Правилами ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П (часть III, раздел 3), в соответствии с которым работа каждого бухгалтерского работника проверяется в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год;

справки по результатам последующих проверок носят формальный характер, в них не вскрываются причины ошибок в учете, не указываются виновные должностные лица;

при исправлении ошибочных записей в ордерах не указываются должностные лица банка, совершившие ошибочную запись и проконтролировавшие ее.

Ошибки, выявляемые при проверке учета отдельных операций, совершаемых по счетам клиентов и по внутрибанковским счетам, могут носить существенный характер и привести к искажению отчетности.

При проверке операций по формированию уставного капитала, а также операций по участию в уставном капитале других юридических лиц типовыми нарушениями Правил ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П являются:

формирование уставного капитала за счет привлеченных средств;

внесение в уставный капитал ценных бумаг, нематериальных активов, материальных активов;

капитализация неверно произведенной переоценки основных средств банка;

капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов без согласования с участниками банка;

отсутствие в аналитическом учете по балансовым счетам 102, 103, 104 лицевых счетов по каждому акционеру (участнику);

направление долей участников банка в уставном капитале на погашение ссуд и просроченных процентов;

принятие средств юридических лиц в оплату уставного капи­тала иностранной валютой через кассу банка.

При проверке учета и оформления депозитных операций к типичным нарушениям Правил ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П относятся:

несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитных договорах;

проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;

формирование средств на депозитных счетах клиентов — юридических лиц путем внесения в кассу банка наличных денег (выплата клиентам — юридическим лицам процентов и сумм по вкладам (депозитам) наличными деньгами);

начисленные проценты, отнесенные на расходы банка, не корреспондируются с соответствующими вкладными лицевыми счетами клиентов, если договором предусмотрено их присоединение к сумме вклада (депозита);

неперечисление по окончании срока действия депозитного договора и отсутствии дополнительного соглашения (в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада) остатков средств на депозитных счетах клиентов на счета до востребования.

При проверке учета и оформления кассовых приходных и расходных операций выявляется значительное число нарушений, связанных с неправильным оформлением кассовых документов, несвоевременным зачислением наличных денег на счета клиен­тов, ошибки учета ценностей на внебалансовых счетах. Перечис­лим наиболее распространенные ошибки:

учет ценностей, находящихся в хранилище, осуществляется на внебалансовых счетах, не предназначенных для их учета;

отсутствуют договора о полной материальной ответственнос­ти с кассовыми и инкассаторскими работниками банка;

отсутствует распоряжение руководителя банка о возложении ответственности за сохранность ценностей в хранилище ценнос­тей на заместителей руководителя и главного бухгалтера; должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, не сверяются фактические остатки операционной кассы и других ценностей на конец дня с данными бухгалтерского уче­та и остатками, указанными в книге учета денежной наличности и других ценностей;

в приходных и расходных кассовых документах не все реквизи­ты соответствуют установленным требованиям Центрального бан­ка и учетной политике банка, имеются исправления, подчистки;

не ведется или неправильно ведется кассовый журнал по при­ходу;

обороты по справке о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов не равны оборотам по кассовым журналам операционных работников;

в карточках образцов подписей и оттиска печати нет записей о выдаче клиентам чековых книжек;

имеются не все подписи должностных лиц банка, оформив­ших и проверивших денежный чек, выдавших наличные деньги, подписи не тождественны имеющимся образцам;

несвоевременное зачисление средств на счета вкладчиков; несвоевременное начисление и зачисление процентов на счета вкладчиков.

При аудиторском обследовании внутрибанковских операций основные отклонения от установленных требований выявляются при проверке постановки учета основных средств и имущества. Как правило, они связаны с недостатками в организации анали­тического учета основных средств, их износа и переоценки. В не­которых банках отсутствует аналитический учет на лицевых сче­тах по каждому объекту, предмету основных средств, нематери­альных активов и их износу. Отсутствует аналитический учет ка­питальных вложений в арендованные здания и сооружения на от­дельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту. Име­ет место несвоевременное начисление износа основных средств и нематериальных активов, что оказывает влияние на формирова­ние расходов и может привести к искажению финансовых ре­зультатов в отчетности банка. Имеют место случаи, когда на сче­та по учету произведенных расходов банка относятся затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, а также затраты на приобретение нематериальных активов. Дан­ный вид активов подлежит отражению на балансовом счете 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных акти­вов», их приобретение уменьшает источники финансирования капитальных вложений банка.

Значительное количество нарушений отмечается в ходе аудита учета и оформления ссудных операций (более подробно см. гл. V).

Контрольные вопросы

1. Перечислите задачи проверки достоверности постановки аналитического и синтетического учета кредитной организации.

2. Какие документы подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации в составе учетной политики?

3. Какие основные ошибки при ведении лицевых счетов и выписок наиболее часто встречаются в кредитных организациях?

4. Каков порядок проверки заключительных оборотов?

5. Перечислите финансовые признаки, указывающие на возможные сомнения способности банка продолжать непрерывную деятельность.

6. Перечислите основные положения при положительной оценке учетной политики кредитной организации.

7. Перечислите основные источники информации при проверке постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля. Назовите их основные этапы.

8. Приведите основные направления предварительного тестирования на предмет качества постановки учета кредитной организации. Составьте план проверки. Перечислите используемые аудиторские процедуры и методы получения аудиторского доказательства.