Документальное оформление, оценка и учет поступления материалов

Каждая организация обеспечивает снабжение материалами от поставщиков на основании заключаемых с ними договоров, в которых также оговариваются условия поставок.

Поступление материалов в организацию может осуществляться из следующих источников:

– по договорам купли-продажи, договорам поставки, договорам мены, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством;

– путем изготовления материалов самой организацией;

– путем внесения материалов учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации;

– путем получения организацией материалов безвозмездно (включая договор дарения) от других юридических и физических лиц;

– путем приобретения материалов работниками организации за счет подотчетных сумм;

– поступления материалов от выбытия объектов основных средств, специального оборудования и специальной оснастки, хозяйственного инвентаря и принадлежностей;

– путем оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации;

– при выявлении ошибочного отнесения материалов в состав основных средств;

– поступления (приобретения) материалов за счет финансовой помощи или в качестве государственной поддержки;

– поступление материалов от вверителя доверительному управляющему.

В соответствии с заключенными договорами материально ответственные лица или другие работники, которым это вменено в обязанности, делают заказ (заявку) конкретному поставщику с указанием наименования материала, его количества, цены и других параметров. Материалы могут поставляться самим поставщиком, транспортом перевозчика или организации-покупателя. В любом случае поставщиком выписываются сопроводительные и расчетные документы.

При доставке материалов в организацию автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2) в зависимости от вида и веса материалов. Сопроводительные документы должны заполняться строго в соответствии с инструкциями по их заполнению.

ТТН-1 оформляется в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у поставщика, второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору).

После передачи материалов грузополучателю второй экземпляр ТТН-1 сдается ему водителем (экспедитором) и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Третий и четвертый экземпляры ТТН-1, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

ТН-2 составляется в двух экземплярах – поставщику и получателю.

Порядок приемки, регистрации, проверки и прохождения расчетных документов на поступающие материалы организация устанавливает с учетом условий поставок, транспортировки материалов (доставки в организацию), ее организационной структуры, функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц организации.

Поступившие материалы должны быть зарегистрированы в журнале учета поступающих грузов в следующем порядке:

– номер, дата и наименование сопроводительного документа;

– поставщик;

– груз (наименование, количество и другая информация).

Для получения материалов работником организации на складе поставщика или перевозчика ему выдается доверенность типовой формы, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

На складе организации-покупателя материалы получает материально ответственное лицо, с которым организация при приеме на работу заключает договор о полной материальной ответственности. При приеме на работу на материально ответственную должность работник также должен быть ознакомлен под роспись с соответствующей должностной инструкцией.

Материалы принимаются материально ответственным лицом по фактическому количеству и качеству с учетом Положения о приемке товаров по количеству и качеству от 03. 09. 2008 г. № 1290.

Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих в указанных организациях, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и др.).

Материалы принимаются на основании первичных сопроводительных документов ((ТТН-1, ТН-2), спецификаций, сертификатов и других), которые должны быть надлежащим образом оформлены. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу или другим) и являются основанием для приемки и оприходования материалов.

При приемке материалы подлежат проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Например, при приемке скота на мясокомбинат он подвергается ветеринарному осмотру, проверяется наличие маркировки, сопроводительных документов, может проводиться контрольное взвешивание и определение упитанности животных в присутствии сдатчика. Поступление скота может производиться по живой массе, что оформляется отвес – накладной на приемку скота и передачу его на переработку. Поступающее мясо скота принимается по количеству и качеству, оформляются следующие документы: отвес - накладная на приемку мяса – говядины от взрослого скота или от молодняка, отвес – накладная на приемку мяса – свинины и другие.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы на склады оформляется их работниками путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству поступивших материалов. В приходном ордере указывается наименование поступившего груза, поставщик, количество поступившего материала, цена, сумма.

На однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

В целях сокращения документооборота допускается вместо приходного ордера оформлять приемку материалов проставлением на сопроводительном документе поставщика (ТТН-1 и др.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

В случае выявления расхождений между ассортиментом материалов, их количеством, качеством, указанным в документах поставщикам, приказом руководителя организации, принимающей материалы, создается комиссия, которая принимает груз по фактическому ассортименту, количеству и качеству.

Оприходование полученного груза в этом случае оформляется актом о приемке материалов, приходный ордер не составляется.

По выявленным отклонениям устанавливаются причины, виновные и принимаются соответствующие меры.

Если нарушения выявлены при приемке груза на складе транспортной организации, то создается комиссия, которая составляет двухсторонний акт, где указывается данные по сопроводительным документам, фактические данные, при повреждении тары, упаковки указываются виды повреждений. В комиссию должен быть включен представитель поставщика или представитель торгово-промышленной палаты. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику, перевозчику.

Порядок предъявления претензий за нарушение договорных условий определяется законодательными актами Республики Беларусь.

Далее проверяется соответствие данных этих документов договорам поставок в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и других условий договоров. Затем расчетные документы на оплату акцептуются (согласие на оплату) или мотивированно (частично или полностью) не акцептуются (отказ от оплаты).

Документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию на дальнейшую их обработку в сроки, предусмотренные правилами документооборота конкретной организации. Порядок регистрации и прохождения расчетных документов может быть разный.

Для получения сырья и материалов со склада поставщика или перевозчика и доставку груза на склад работнику организации кроме доверенности выдается наряд или распоряжение, выписанные работником соответствующей службы организации (отдела снабжения или другой).

Зарегистрированные экземпляры сопроводительных и других документов (спецификаций, описей и других) передаются на соответствующий склад материально ответственному лицу для приемки и оприходования материалов.

На основании приходного ордера, сданного материально ответственным лицом вместе с приходными документами в бухгалтерию организации, производится оприходование материалов на соответствующий склад и материально ответственное лицо по счету 10, соответствующему субсчету.

Отдельные партии материалов могут поступать непосредственно в цех (производство, участок) минуя склад. В этом случае они отражаются в учете как поступившие на соответствующий склад и переданные в цех (производство, участок). В приходных и расходных документах склада и цеха (производства, участка) делается отметка, что материалы получены от поставщика и выданы цеху (производству, участку) без завоза их на склад, то есть транзитом. Перечень такого сырья и материалов определяется и утверждается приказом руководителя организации.

Приемка грузов, поступивших по импорту, производится аналогично, как и от отечественных производителей, но при этом необходимо учитывать действующее законодательство по внешнеэкономической деятельности, в том числе и таможенное законодательство, например, определение стоимости груза, формирование себестоимости материалов, учет по партиям и другие аспекты.

В организации должен быть налажен оперативный контроль поступления материалов и розыск своевременно не прибывших грузов, своевременности расчетов за них с поставщиками, для чего рекомендуется составлять графики платежей.

В случае прибытия не заказанного груза либо когда отдельные партии сырья и материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного испытания, либо в силу отказа от акцепта счета к оплате материалы должны быть приняты на ответственное временное хранение. Они регистрируются в специальной книге, в которой отдельно учитываются материалы, ожидающие приемку, и материалы, находящиеся в организации на временном ответственном хранении.

Такие материалы должны храниться отдельно от других материалов и не должны расходоваться до выяснения обстоятельств.

Материалы могут поступать на склад от подотчетных лиц. Для этого работнику организации выдаются из кассы в подотчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру. Приобретенные материалы он должен сдать на склад, на что выписывается приходный ордер. Одновременно подотчетное лицо должно сдать в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются подтверждающие первичные документы – товарный чек на оплату материалов, квитанция, другие документы либо только чек, если он содержит все реквизиты, характеризующие приобретенные материалы, необходимые для постановки их на учет.

Поступление материалов на склад оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов в следующих случаях:

– когда продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

– при возврате материалов подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

– когда производится сдача на склад из производства отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака продукции; на сдачу материалов, полученных от ликвидации основных средств, специальной оснастки.

Накладная на внутреннее перемещение выписывается также при передаче материалов в организации с одного склада на другой.

В организацию может поступать давальческое сырье от заказчика на переработку на условиях возврата. Такое сырье должно учитываться отдельно.

Приемка материалов, поступивших от учредителей в качестве их вклада в уставный капитал организации, безвозмездно от других юридических или физических лиц, излишков материалов, выявленных при инвентаризации, осуществляется аналогично.

Необходимым условием обеспечения сохранности материалов является рациональная организация складского хозяйства. В организации должны быть должным образом оборудованные склады, кладовые или специально приспособленные площадки (для материалов открытого хранения, например, строительных). Склады могут быть универсальные или могут специализироваться на хранении отдельных видов материалов, могут быть выделены центральные (базисные) склады. Склады специализируются в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются отдельные склады готовой продукции, а также склады (кладовые) цехов, производств и других подразделений организации.

Приказом руководителя каждому складу присваивается номер, который затем проставляется во всех первичных учетных документах и учетных регистрах. На складах материалы, как правило, хранятся по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам материалов на стеллажах, в штабелях, рассортированные по видам, партиям. На каждый стеллаж, штабель, партию прикрепляется ярлык, в котором указывается наименование материала, его основная характеристика.

Материалы могут храниться партионным или сортовым способом.

Партионный способ хранения заключается в том, что каждая поступившая партия материалов учитывается отдельно от момента ее поступления до полного расхода. Этот способ позволяет производить наиболее точную оценку расходованных материалов.

При сортовом способе каждая вновь поступившая партия материалов присоединяется к имеющейся аналогичной и учитывается вместе.

Способ хранения материалов зависит от выбора организацией наиболее подходящего для нее метода оценки материалов.

Склады должны быть оснащены соответствующими весовыми, измерительными приборами и мерной тарой, могут также оснащаться средствами малой механизации передвижения грузов.

В целях обеспечения сохранности материалов должна быть организована материальная ответственность. С каждым лицом, нанимаемым на материально ответственную должность, администрация организации в лице ее руководителя заключает договор о полной материальной ответственности.

Приказом руководителя организации должен быть определен перечень работников, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складов, кладовщиков, экспедиторов), а также список работников, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и других мест их хранения в организации. На список составляется карточка, в которой указывается фамилия, имя отчество (далее ФИО) работника, должность, образец его подписи. Карточка должна находиться в бухгалтерии и на складах.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления в организацию.

Фактическая себестоимость приобретаемых у поставщиков материалов включает сумму всех затрат на их приобретение, доставку на склады организации, другие транспортно-заготовительные расходы (далее ТЗР), например, страхование грузов в пути.

В состав ТЗР также включаются:

– таможенные сборы и пошлины;

– расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

– вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

– плата за хранение материалов в местах их приобретения или у перевозчика – на железнодорожных станциях, портах, пристанях и др.;

– расходы на командировки работников, непосредственно занятых заготовлением материалов;

– стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие аналогичные расходы;

– затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организациях целях.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя расходы организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в данные расходы включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке материалов к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке их, выполненные сторонними организациями.

При импорте материалов в их фактическую себестоимость включаются также затраты на уплату таможенных сборов, платежей и других расходов, связанных с оформлением грузов на таможне, уплатой обязательных платежей.

Стоимость материалов, приобретаемых за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их принятия на бухгалтерский учет.

Стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется путем суммирования их стоимости на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с получением материалов, их доставкой в организацию. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных материалов.

Стоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется по фактической себестоимости их изготовления. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством. В случае, если расходы по доставке оплачивает принимающая сторона, их фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных ТЗР.

Фактическая себестоимость материалов, полученных от выбытия основных средств и других прочих активов, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично как и в предыдущем случае.

ТЗР организации могут относиться на стоимость материалов одним из следующих методов:

– по мере возникновения они относятся на счет 15 или 16, а затем распределяются на стоимость материалов расчетным путем и списываются со счета 16;

– непосредственно прямо включаются в фактическую себестоимость материала в независимости от источника его поступления (присоединение к цене приобретения материала, к оценке его вклада в уставный капитал и т. д.).

Это должно быть отражено в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете и в местах хранения материалов могут применяться учетные цены, в качестве которых могут приниматься следующие виды цен:

– цена приобретения;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода (месяца или года);

– планово-расчетные цены;

– средняя цена группы материалов;

– средняя цена каждого наименования материалов.

При применении покупных цен другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР.

Фактическая себестоимость материалов рассчитывается по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Отклонение фактической себестоимостью материалов в отчетном месяце от их стоимости по учетным ценам учитывается в составе ТЗР.

Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются исходя из фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонение покупных цен от планово-расчетных учитывается в составе ТЗР. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, номенклатура-ценник разрабатывается обязательно.

Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются в одной карточке складского учета. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы также учитывается в составе ТЗР.

Средняя цена каждого наименования материалов устанавливается без укрупнения номенклатурных номеров материалов.

Если отклонения планово-расчетных цен и средних цен от рыночных существенны, они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать 10%.

Поступление материалов от поставщиков при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 – на стоимость поступивших материалов без учета НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика.

Поступление материалов на склад организации из своих цехов (производств, участков) отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 К-т сч. 20, 23 – на фактическую себестоимость поступивших материалов из основного производства, из вспомогательных производств.

При приобретении материалов подотчетным лицом составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 15 К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, указанную в авансовом отчете подотчетного лица и в подтверждающих документах.

Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на сумму НДС, относящуюся к стоимости материалов, оплаченную за счет подотчетной суммы при их приобретении.

На счете 15 также учитывается в течение отчетного месяца сумма ТЗР.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью в зависимости от ее вида (положительная или отрицательная) списывается со счета 15 на счет 16 бухгалтерскими записями:

Д-т сч.16 К-т сч.15 – на положительное отклонение;

Д-т сч. 15 К-т сч. 16 – на отрицательное отклонение.

Счет 16 используется организациями, которые учитывают материалы на счете 10 по учетным ценам как с использованием, так и без использования счета 15.

Накопленные на счете 16 отклонения в стоимости приобретенных материалов ежемесячно списываются на те же счета, в дебет которых списаны расходованные материалы – 20, 21, 23, 25, 26….44 и другие.

Оприходование поступивших материалов по учетным ценам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 К-т сч. 15 –на стоимость материалов по учетным ценам;

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 – на списание положительной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам или

Д-т сч. 15 К-т сч. 16 – на списание отрицательной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам.

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» также отражается покупная стоимость материалов, по которым в организацию не поступили расчетные документы поставщиков.

Прием таких материалов производится по специальному акту и до поступления документов от поставщиков их наличие отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 15 К-т сч. 60– поступление материалов на условную сумму (определенную экспертным путем);

Д-т сч. 18 К-т сч. 60– на рассчитанную сумму НДС, относящуюся к поступившим материалам;

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 – сторнирование ранее сделанной (условной) записи при поступлении сопроводительных документов от поставщиков;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60– сторнирование ранее сделанной (условной) записи на сумму НДС, относящуюся к поступившим материалам;

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 - оприходование материалов на фактическую сумму, в соответствии с расчетными документами, предъявленными поставщиками к оплате;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 - отражение суммы НДС по расчетным документам, поступившим от поставщиков.

Дебетовое сальдо счета 15 на конец отчетного месяца показывает наличие материалов в пути.

Списание стоимости материалов со счета 15 в дебет счета 10 аналогично, как и в предыдущих случаях.

Оплата расчетно-платежных документов поставщиков в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на сумму оплаты счетов поставщиков за поступившие материалы с учетом НДС;

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – на сумму оплаченного НДС, принятого к зачету.

Отражение в учете поступления материалов на склад организации без использования счетов 15 и 16 производится по их фактической себестоимости следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на фактическую стоимость материалов без НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, относящуюся к стоимости поступивших материалов, указанную в расчетно-платежных документах поставщика;

Д-т сч. 10 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной платы рабочим организации за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей;

Д-т сч. 10 К-т сч. 69 – на произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы начисленной заработной платы рабочим организации за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей;

Д-т сч. 10 К-т сч. 76 /2 – на произведенные отчисления от суммы начисленной заработной платы рабочим организации за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 10 К-т сч. 75/1 – на стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации;

Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – на стоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом;

Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на сумму НДС, указанную в документах на приобретение материалов подотчетным лицом;

Д-т сч. 10 К-т сч. 20 – на стоимость неиспользованных материалов, отходов, поступивших из основного производства;

Д-т сч. 10 К-т сч. 23 – на стоимость неиспользованных материалов, отходов, поступивших из вспомогательных производств;

Д-т сч. 10 К-т сч. 28 – на стоимость неисправимого брака продукции, переведенного в состав материалов;

Д-т сч. 10 К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на себестоимость готовой продукции, переведенной в состав материалов для использования на собственные нужды организации;

Д-т сч. 10 К-т сч. 90/7 – на стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

Д-т сч. 10 К-т сч. 10 – на стоимость материалов, поступивших из других складов своей организации;

Д-т сч. 10 К-т сч. 10/7 - на стоимость материалов, поступивших из переработки, осуществленной сторонней организацией;

Д-т сч. 10 К-т сч. 98 – на стоимость безвозмездно полученных материалов;

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на стоимость материалов, полученных при исполнении товарообменных операций;

Д-т сч. 10 К-т сч. 79 – на стоимость материалов, полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы.

Поступление денег в качестве финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки, и приобретение за их счет материалов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 98 – на сумму поступивших денег в качестве финансовой помощи;

Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на перечисленную сумму денежных средств поставщику для приобретения материалов;

Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 – поступление материалов (без НДС), приобретенных за счет средств финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, относящуюся к стоимости приобретенных материалов;

Д-т сч. 20, 23… К-т сч. 10 – отпуск материалов, приобретенных за счет средств финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки, со склада в производство;

Д-т сч. 98 К-т сч. 90/7 – отнесение в состав прочих доходов по текущей деятельности средств финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки, за счет которых приобретены и оприходованы материалы (на их стоимость без НДС) при их отпуске в производство, сумм, равных стоимости использованных материалов;

Д-т сч. 98 К-т сч. 18 – списание НДС по материалам, полученным за счет средств финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки, и расходованных на производство.

При приемке поступающих в организацию материалов могут быть выявлены их недостача и порча.

Сумма недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, выявленной при поступлении их от поставщиков, определяется путем умножения количества недостающих (испорченных) материалов на опускную цену поставщика (без НДС). Другие суммы, в том числе транспортные расходы, относящиеся к ним, не учитываются.

Сумма выявленной недостачи и порчи материалов в пределах норм естественной убыли отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 К-т сч. 60.

Затем она списывается на себестоимость бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26…К-т сч. 94.

Недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, в которую включаются:

– стоимость недостающих, утративших часть своих потребительских качеств, т.е. испорченных материалов, которая определяется путем умножения их количества на отпускную цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в отпускную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможного потребления с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

– сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Сумма определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процент ТЗР, сложившийся на момент их списания, к общей стоимости материалов (по отпускным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

– сумма НДС, относящаяся к стоимости недостающих и испорченных материалов и к ТЗР, связанным с их приобретением.

Выявленная недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли по вине поставщика относится на него бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/3 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 – на фактическую себестоимость недостающих и испорченных материалов или

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 10 – если расходы выявлены после постановки материалов на бухгалтерский учет.

При оприходовании поступивших от поставщиков материалов, подлежащих оплате, соответственно уменьшается их стоимость на стоимость недостающих или испорченных материалов и сумм ТЗР, НДС, относящихся к ним.

Аналогично учитываются претензии, предъявленные поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенной в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах поставщика, завышением цен по сравнению с указанными в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи материалов, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии вины поставщика, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), суммы недостач материалов и потерь от их порчи списываются покупателем на прочие расходы по текущей деятельности записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10 – на фактическую себестоимость недостающих материалов.

В случае поставки материалов, не соответствующих по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, условиям заказа, договора, они приходуются по ценам, согласованным с поставщиком.

Недостача материалов, произошедшая по вине материально ответственного лица организации, сопровождавшего ценности, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 – на фактическую себестоимость материалов с учетом НДС,

К-т сч. 60 – на сумму без НДС;

К-т сч. 18 – на сумму НДС, относящуюся к недостающим материалам.

Выявленные при приемке поступивших от поставщиков материалов их излишки приходуются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на стоимость материалов без НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС от стоимости материалов.

При предварительной оплате счетов за материальные ценности оплата и поступление материалов отражаются на счете 60, к которому может вводиться субсчет «Расчеты по авансам выданным», бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 с/сч. «Расчеты по авансам выданным» К-т сч. 51 – на сумму предварительной оплаты с учетом НДС.

Затем при поступлении материалов от поставщиков составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на стоимость поступивших материалов без учета НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 с/сч. «Расчеты по авансам выданным» - на сумму ранее выданного поставщику аванса;

Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – на сумму зачета оплаченного НДС.

Поступившие в организацию материалы, приобретенные за иностранную валюту, в учете отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10, 18 К-т сч. 60 – на стоимость в иностранной валюте и стоимость, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

При приобретении организацией материальных ценностей за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в сопроводительном документе, считается дата их поступления, указанная в этом документе.

При проведении расчетов за приобретенные материалы составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 – на перечисленную сумму в иностранной валюте и пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дата таможенного оформления, дата поступления ценностей), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы).

Учет курсовых разниц ведется на счете 91, к которому для этой цели может вводиться субсчет «Курсовые разницы».

Курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 60 с/сч. «Расчеты по авансам выданным» К-т сч. 91 с/сч. «Курсовые разницы» – если курсы иностранных валют выросли;

Д-т сч. 91 с/сч. «Курсовые разницы» К-т сч. 60 с/сч. «Расчеты по авансам выданным» – если курсы иностранных валют снизились.

Организации имеют право создавать резерв под снижение стоимости запасов. Для его учета в типовом плане счетов предусмотрен оценочный пассивный (контрактивный) счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», по кредиту которого отражается сумма созданного резерва, по дебету – восстановление его суммы на покрытие отклонения в стоимости материалов и других видов запасов при их выбытии, а также по окончании отчетного года при наличии его остатка.

Резерв формируется по результатам инвентаризации запасов, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, на разницу между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства или реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет финансовых результатов организации путем включения этой разницы в состав прочих расходов по текущей деятельности, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 14 – на величину формирования резерва.

В следующем отчетном году по мере списания запасов, под которые был образован резерв, или повышения чистой стоимости их реализации, а также при наличии остатка резерва на конец отчетного года, сумма резерва восстанавливается (списывается), увеличивая прочие доходы по текущей деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 14 К-т сч. 90/7 – на сумму восстановления резерва и включения ее в состав прочих доходов по текущей деятельности организации.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.