Основные принципы учета процесса продажи

Процесс продажи готовой продукции - это комплекс операций по сбыту и доведению продукции до покупателей.

Юридическим обоснованием для данного процесса являются договоры, контракты, заключаемые между поставщиками и покупателями.

При учете процесса продажи продукции перед бухгалтерским учетом стоят две задачи:

- выявить объем продаж, т.е. фактическое количество продукции в денежном и натуральном выражении, проданной предприятиям за определенный период как в целом, так и по отдельным видам;

- выявить результат от продажи – прибыль или убыток.

Для учета операций по продаже продукции и выявления результатов от продажи применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается полная себестоимость проданной продукции (производственная себестоимость изготовления продукции + расходы на продажу, т.е. расходы на упаковку, отправку на станцию отправления, расходы по перевозке и некоторые другие затраты). По кредиту этого счета отражается стоимость этой же продукции по договорным ценам.

Разница между продажной стоимостью и себестоимостью показывает результат от продажи продукции. Счет 90 «Продажи» позволяет выявить как объем продаж (кредит счета), так и результат от реализации (разница между дебетом и кредитом).

Кредит счета продажи > Дебет счета реализации = прибыль

Кредит счета продажи < Дебет счета реализации = убыток

Таким образом, особенностью счета 90 «Продажи» является то, что на нем одни и те же хозяйственные процессы (один объем этих процессов) выражаются в двух оценках. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить результат.

Журнал хозяйственных операций

№ опер.	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Отгружена покупателям продукция по договорным ценам и выставлен счет-фактура в адрес покупателя		90-1
2.	Поступили денежные средства от покупателя готовой продукции на расчетный счет предприятия
3.	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	90-2
4.	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации продукции: а) прибыль б) убыток	90-9	90-9

Д 90-9 К

Счет 90 - бессальдовый, присутствуют только обороты. 3) с кредита счета 43: фактическая себестоимость реализованной продукции	1) выручка от реализации
4) в кредит счета 99: прибыль от реализации продукции
Об	Об

Операция № 4 "Выявление прибыли или убытка" производится одни раз, в конце отчетного периода (в конце отчетного месяца). Счет продажи закрывается к конце каждого отчетного периода.

В том случае, когда продукция покупателю отгружена, но не оплачена, у последнего возникает перед поставщиком соответствующая задолженность. Поскольку, согласно Гражданскому Кодексу РФ отгруженная продукция считается проданной (в момент перехода права собственности), следовательно, в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция, т.е. операция по отгрузке продукции должна быть отражена по дебету счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета "Продажи". Эта операция отражается на счетах в оценке по отпускным (продажным) ценам.

В отдельных случаях момент перехода права собственности на продукцию, работы, услуги может быть установлен отличный от общепринятого (согласно Гражданскому Кодексу РФ), например, право собственности на продукцию переходит в момент оплаты отгруженной продукции (оказанной услуги, выполненной работы). Это обстоятельство должно быть зафиксировано в договоре.

В таких случаях себестоимость отгруженной продукции учитывается на специальном счете "Товары отгруженные".

Д 45 К 43

Эта запись означает, что продукции на складе предприятия уже нет, но в то же время, продукция еще принадлежит предприятию, т.к. деньги за нее от покупателя еще не поступили. После того, как предприятие получает деньги на эту продукцию, составляется бухгалтерская запись:

Д 51 К 90-1

Эта запись составляется на отпускную (продажную) цену реализованной продукции. Одновременно с этой записью производится списание себестоимости реализованной продукции:

Д 90-2 К 45

Выявленные результаты от продажи продукции учитываются особо на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом вся выявленная прибыль записывается по кредиту этого счета (появление нового источника средств), а все выявленные убытки записываются по дебету этого счета (уменьшение источников).

Сальдо по этому счету может быть как кредитовым, так и дебетовым и показывает окончательный финансовый результат работы предприятия.

Контрольные вопросы к теме N 5