Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости

Для того, чтобы оценить финансово-хозяйственную деятельность предприятия в целом за отчетный период и получить обобщающие данные о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования на новую дату необходимо периодически обобщать данные, отраженные в счетах или данные текущего учета. Обобщение данных текущего учета производится путем составления оборотных ведомостей. В оборотных ведомостях находят отражение сальдо и обороты, приведенные в счетах в текущем порядке.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основе записей, произведенных на счетах синтетического учета. В эту ведомость последовательно переносятся из синтетических счетов следующие данные:

- наименование счета и его номер;

- остаток на начало отчетного года;

- обороты по дебету и обороты по кредиту этого счета;

- остаток по счету на конец отчетного периода.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 200_ г.

Номер счета	Наименование счета	Остаток на 31.08.	Обороты за сентябрь	Остаток на 30.09.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	250 000	-	20 000	-	270 000	-
	Расчетные счета	150 000	-	30 000	-	180 000	-
	Незавершенное строительство	75 000	-	-	20 000	55 000	-
	Касса	25 000	-	-	15 000	10 000	-
	Расчеты по кратк. кредитам	-	25 000	-	30 000	-	55 000
	Расчеты по налогам и сборам	-	50 000	-	10 000	-	60 000
	Расчеты с персоналом	-	55 000	10 000	-	-	45 000
	Уставный капитал	-	350 000	-	-	-	350 000
	Расчеты по долг. кредитам	-	20 000	15 000	-	-	5 000
	ИТОГО	500 000	500 000	75 000	75 000	515 000	515 000

Рассматривая эту оборотную ведомость можно установить, что в ней приводятся наименования всех синтетических счетов и суммовые данные по каждому счету. Последние состоят из трех частей: начальное сальдо, обороты, конечное сальдо. В каждой из этих частей итоги дебета равны итогам кредита. Равенство не случайно.

Итоги по счетам, подсчитанные по графам дебета и кредита в каждом отдельном разделе оборотной ведомости, должны быть равны между собой по следующим обстоятельствам:

1) в разделе "Остаток на начало месяца" приводятся данные бухгалтерского баланса, переписанные на соответствующие счета бухгалтерского учета, как остатки на начало месяца. Равенство итогов этого раздела оборотной ведомости вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса;

2) В разделе "Обороты за месяц" отражены хозяйственные операции, которые произошли в отчетном периоде. Равенство итогов этого раздела оборотной ведомости вытекает из правила двойной записи;

3) В разделе "Остаток на конец месяца" отражено новое состояние хозяйственных средств и источников их формирования, данные о котором получено по данным тех же самых счетов. Равенство итогов актива и пассива этого раздела ведомости вытекает из равенства итогов первых двух разделов.

Так как третий раздел оборотной ведомости представляет собой в обобщенном виде новое состояние средств и их источников, то соответствующим образом сгруппированные данные из этого раздела переносятся в новый баланс, где и отражаются по соответствующим его статьям. Дебетовое сальдо оборотной ведомости образует актив баланса, кредитовое – пассив баланса.

Поэтому оборотная ведомость может быть названа оборотным балансом, а баланс, в котором отсутствуют обороты, т.е. приводятся только остатки по счетам называется сальдовым балансом.

Оборотная ведомость (оборотный баланс), во-первых, имеет большое контрольное значение, так как она позволяет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности записей на счетах свидетельствует равенство итогов дебета и кредита в каждом разделе ведомости.

Полнота записи по разделу "Остаток на начало месяца" проверяется путем сверки итогов этого раздела с итогами по балансу. Кроме того, проверяется полнота записей в оборотной ведомости, путем сверки итогов по разделу "Обороты за месяц" с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций.

Во-вторых, оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет большое аналитическое значение, так как позволяет получать важные сведения для характеристики и анализа хозяйственной деятельности предприятия как в целом, так и по отдельным хозяйственным процессам.

Рассмотрим порядок составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основании данных аналитического учета, в этом первое отличие такой оборотной ведомости от оборотной ведомости по синтетическим счетам.

При этом отдельная оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, ведущимся по в развитие каждого синтетического счета. В оборотную ведомость по аналитическим счетам заносятся обороты и сальдо по этим счетам.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет собой свод оборотов и сальдо по группе аналитических счетов, объединяемых определенным синтетическим счетом.

В связи с тем, что аналитические счета могут строиться либо только в денежном выражении, либо одновременно в денежном и натуральном выражении, оборотная ведомость может иметь два варианта (в этом второе отличие ведомости по аналитическим счетам от оборотной ведомости по синтетическим счетам). Одна форма используется для счетов, в которых не применяются натуральные показатели. Например, счетов, учитывающих источники средств, расчеты. По таким счетам оборотные ведомости составляются по такой же форме, что и оборотный баланс. Отличается эта оборотная ведомость от баланса тем, что в ней нет трех пар равновеликих итогов.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

к счету "Расчеты с подотчетными лицами"

за ___________ 20__г.

№ п/п	Наименование счета	Остаток на 31.08.	Обороты за сентябрь	Остаток на 30.09.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Счет "Расчеты с Петровым"	30 000	-	-	25 000	5 000	-
2.	Счет "Расчеты с Ивановым"	40 000	-	-	43 000	-	3 000
3.	Счет "Расчеты с Сидоровым"	30 000	-	-	30 000	-	-
	ИТОГО	100 000	-	-	98 000	5 000	3 000

Другая форма используется для счетов, в которых применяются натуральные измерители. Например, по счету материалов, готовых изделий и т.д.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

(с натуральными показателями)

к счету "Материалы"

за _________ 20__г.

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Ед. изм	Цена за ед.	Остаток на начало месяца	Приход	Расход	Остаток на конец месяца
кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1.	Сталь конструкционная
2.	Сталь легированная
	ИТОГО

В целом оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют как контрольное, так и аналитическое значение. Контрольное значение этих оборотных ведомостей состоит в том, что они позволяют проверить правильность записей на аналитических счетах.

При проверке итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам, подсчитанные в оборотной ведомости, должны быть равны соответствующим итогам оборотов и остатков по тому синтетическому счету, оборотная ведомость по аналитическим счетам к которому представлены.

В отдельных случаях для сверки аналитического учета с синтетическим применяются сальдовые ведомости. Отличаются они от оборотных ведомостей тем, что в них нет оборотов, а только сальдо. В этом случае, сверка аналитического учета с синтетическим производится только по сальдо.

Аналитическое значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что они позволяют оперативно анализировать движение объектов бухгалтерского учета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам подробно расшифровывают как сальдо, так и обороты по синтетическим счетам и тем самым позволяют получать очень важные сведения, как для оперативной работы, так и для анализа состояния и движения отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов. Особое значение при этом имеют применяемые натуральные измерители.

Из вышесказанного вытекает, что в бухгалтерском учете должна соблюдаться следующая последовательность процедур:

1. По данным бухгалтерского баланса (Главной книги) открываются счета синтетического учета. Одновременно с синтетическими счетами при необходимости открываются аналитические счета;

2. На каждую хозяйственную операцию должен выписываться (составляться) первичный учетный документ;

3. На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские проводки. Для этого в самом первичном документе рекомендуется проставлять корреспондирующие счета;

4. Все первичные учетные документы должны быть зарегистрированы в специальных регистрах (регистрационный журнал), т.е. должна быть обеспечена хронологическая запись;

5. Данные из первичных учетных документов отражаются на счетах синтетического учета, а там, где это необходимо, - и на счетах аналитического учета, т.е. обеспечивается систематическая запись;

6. По итогам за месяц подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки по счетам синтетического и аналитического учета;

7. По данным счетов аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги по которым сверяются с итогами соответствующих синтетических счетов;

8. По данным синтетических счетов составляется оборотная ведомость (оборотный баланс) по синтетическим счетам;

9. По данным оборотного баланса составляется сальдовый баланс на начало следующего отчетного периода.

Контрольные вопросы к теме № 4