Тема 4. Система счетов двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах

3. Хронологическая и систематическая записи в бухгалтерском учете

4. Синтетический и аналитический учет

5. Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

Для управления хозяйственными процессами необходима информация не только о состоянии средств и их источников, но также и об их движении. Для этого необходимо отражать изменения, происходящие в составе отдельных видов средств и отдельных источников средств.

Для этой цели, т.е. для того, чтобы иметь возможность отражать изменения, происходящие в отчетном периоде с хозяйственными средствами и их источниками используются счета бухгалтерского учета.

Весь актив и весь пассив баланса по количеству статей расчленяется на отдельные части, а происходящие изменения отражаются по каждой части в отдельности. Каждая часть бухгалтерского баланса и представляет собой счет бухгалтерского учета. Поскольку статьи в балансе сгруппированы по экономическому принципу, то и на счетах группировка средств и их источников происходит по этому принципу.

Раздельно отражая операции, происходящие с экономически однородными видами средств, источниками средств мы имеем возможность вести текущие отражение и контроль движения средств, их источников и процессов, происходящих в хозяйстве. Отсюда: Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов).

Движение хозяйственных средств и их источников происходит либо путем увеличения, либо путем уменьшения последних. Для удобства отражения изменений в бухгалтерском учете отделяются записи увеличения от записей уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому виду изменений. В связи с этим, бухгалтерский счет строится в виде двухсторонней таблицы:

Д Счет К

Каждая из двух сторон счета имеет свои обозначения: левая - дебет, правая - кредит.

В соответствии с делением статей баланса на активные и пассивные, счета бухгалтерского учета также подразделяются на активные и пассивные. Активными называются счета отдельных видов хозяйственных средств, пассивными – отдельных источников хозяйственных средств.

При открытии счетов первоначальная запись остатков производится на той же стороне, в которой они показывались в балансе. В активных счетах на левой стороне (Д), а в пассивных – на правой (К).

В дальнейшем все записи увеличения на счетах должны производиться на стороне, на которой находится первоначальный остаток, т.е. та сумма, которая перенесена из баланса; а все записи уменьшения производятся на противоположной стороне.

Пример: увеличение материалов показывается по дебету, уменьшение – по кредиту; задолженность поставщикам увеличивается по кредиту, уменьшается – по дебету.

По окончании отчетного периода, производится подсчет итогов записей увеличения и записей уменьшения на счетах. Суммы подсчитанных итогов этих записей называются оборотами.

На основании оборотов и начальных остатков определяется новое состояние счетов. Для его обозначения используется термин сальдо по каждому счету. Определение нового состояния счета, т.е. нового сальдо, производится путем вычитания из большего итога меньшего с учетом начального остатка. Сальдо устанавливается на определенную дату и может быть дебетовым или кредитовым. В активных счетах сальдо – дебетовое, в пассивных – кредитовое.

Определение конечных остатков производится следующим образом:

1) на активных счетах:

Начальный остаток (Д) + Оборот (Д) - Оборот (К) = Конечный остаток (Д)

2) на пассивных счетах:

Начальный остаток (К) + Оборот (К) - Оборот (Д) = Конечный остаток (К)

На бухгалтерских счетах все обозначения пишутся сокращенно:

Д Активный счет К Д Пассивный счет К

Сн	3)		1)	Сн
1) +	4) -		2) -	3) +
2)			4)
Об	Об		Об	Об
Ск				Ск

2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются взаимосвязано. Изменение в одной статье баланса вызывает изменение другой статьи баланса. При отражении изменений в одной статье мы выясняем в связи с чем происходит это изменение.

Каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и затрагивает обязательно две статьи баланса, не меньше.

Поскольку изменение по каждой статье баланса регистрируется в отдельных счетах, необходимо каждую хозяйственную операцию отразить в двух счетах.

Отсюда, при отражении хозяйственных операций на счетах каждая хозяйственная операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Такую запись называют двойной записью бухгалтерского учета.

Операции из примера по теме 3 «Бухгалтерский баланс»

Сч. "Вложения во

Д Сч. "Основные средства" К Д внеоборотные активы" К

1)	Сн 250 000			Сн 75 000
	1) 20 000				1) 20 000
	Об 20 000	Об -		Об -	Об 20 000
	Ск 270 000				Ск 55 000

Д Сч."Расчеты с персоналом." К Д Сч. "Расчеты по налогам и сборам" К

2)		Сн 55 000			Сн 50 000
	2) 10 000				2) 10 000
	Об 10 000	Об -		Об -	Об 10 000
		Ск 45 000			Ск 60 000

Сч. "Расчеты по

Сч. "Расчетные счета» кратк. кредитам и

Д К Д займам К

3)	Сн 150 000				Сн 25 000
	3) 30 000				3) 30 000
	Об 30 000	Об -		Об -	Об 30 000
	Ск 180 000				Ск 55 000

Д Сч. "Касса" К Д Сч. "Расчеты по долг. кредитам" К

4)	Сн 25 000				Сн 20 000
		4) 15 000		4) 15 000
	Об -	Об 15 000		Об 15 000	Об -
	Ск 10 000				Ск 5 000

Двойная запись имеет большое контрольное значение. Она позволяет контролировать правильность записей на счетах. Если каждая операция в одной и той же сумме записывается один раз в дебет, другой раз в кредит, то итоги записей (оборотов) по дебету всех счетов должны быть равны итогам записей (оборотов) по кредиту всех счетов.

Двойная запись имеет большое экономическое значение, которое состроит в том, что при помощи этой записи отражаются экономические взаимосвязи отдельных хозяйственных операций.

Отражение операций на счетах происходит взаимосвязано, исходя из экономического содержания связей между счетами. Пример:

1) запись какой-либо хозяйственной операции в кредите счета учета материалов в дебете счета учета производства отражает реальное движение материалов в процессе хозяйственной деятельности, превращение сырья в незавершенное производство.

2) В кредите счета учета прибыли и дебете счета учета резервного капитала – процесс движения резервного фонда, направление части резервного капитала предприятия на покрытие убытков.

Для обеспечения взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин " Корреспонденция счетов ". Она представляет собой взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, отражающая экономические связи между хозяйственными явлениями, вызываемыми конкретной хозяйственной операцией.

Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию счетов необходимо предварительно уяснить экономическую сущность каждой операции, т.е. действительно имевшие место связи между отдельными хозяйственными явлениями.

Корреспонденция счетов позволяет устанавливать содержание хозяйственной операции, для этого при записи операции на счетах указывается корреспондирующие счета, т.е. те счета, на которых одновременно производится запись этой же операции.

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется специальных запись, в которой указывается корреспонденция счетов, а также сумма хозяйственной операции. Для обозначения этой записи используется специальный термин " Бухгалтерская проводка ".

Бухгалтерская проводка – это специальная запись, в которой указываются дебетуемый и кредитуемый счета, а также суммы хозяйственной операции. Наряду с проводкой могут применяться и термины – бухгалтерская статья и контировка.

1)	Д-т	Счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	20 000
К-т	Счет "Расчетные счета"

Бухгалтерские проводки, в зависимости от количества счетов, которые они затрагивают, делятся на простые и сложные. Простой называется проводка, в которой записываются только два счета (дебет одного и кредит другого счета).

Сложной называется проводка, в которой затрагиваются три и более счетов, при этом, одни счет дебетуется, а остальные кредитуются, или наоборот. Всякая сложная проводка может быть разложена на несколько простых.