Вопрос 1. Нормативные затраты и управление по отклонениям. «Стандарт-кост»

В западной терминологии система учета затрат с использованием их нормативных величин называется «Standard Costing System» («Стандарт-кост»).

Нормативные затраты представляют собой тщательно предопределенные прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочей силы.

Нормативные затраты на единицу продукта состоят из шести элементов:

· Нормативная цена прямых материалов.

· Нормативное количество прямых материалов.

· Нормативная ставка оплаты прямого труда.

· Нормативное рабочее время.

· Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

· Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Основная цель нормативного учета состоит в том, чтобы облегчить контроль затрат путем сравнения фактических затрат с нормативными, а также в подготовке бюджетов и оценке деятельности центров ответственности.

Анализ отклонений фактических затрат от нормативных, как правило, осуществляется выборочно: анализируются только необычно плохие или хорошие результаты или области необычных (например, новых) продуктов. Подобная практика называется управлением по отклонениям.

При проведении оценки результатов деятельности компании следует осторожно трактовать причины отклонений. К анализу благоприятных отклонений необходимо подходить едва ли не более внимательно, чем к анализу неблагоприятных отклонений. Например, фактическая цена на закупленные материалы оказалась ниже нормативной, т.е. получено благоприятное отклонение по цене используемых материалов. Такой результат может быть следствием:

· эффективно проведенных переговоров с поставщиком материалов;

· покупки более дешевых материалов плохого качества, что в дальнейшем негативно скажется на процессе производства и качестве конечной продукции;

· покупки крупной (большей, чем необходимо) партии материалов со скидкой, что приведет к необходимости обслуживать сверхнормативные запасы.

Последовательность действий при вычислении отклонений поясним с помощью примера:

Пример. Компания «Эста М» использует систему учета нормативных затрат. Для производства единицы продукта А требуется:

Прямые материалы - 2 кг по цене 8 руб. за кг.

Прямой труд - 1 час по ставке оплаты 200 руб. за час.

Компания произвела 22 000 единиц продукции. Фактические затраты составили:

Прямые материалы - 2,3 кг по цене 7,5 руб. за кг.

Прямой труд - 1 час по ставке оплаты 220 руб. за час.

Необходимо рассчитать отклонения по каждому из четырех элементов нормативных затрат (нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных затрат в данном примере игнорируются ради упрощения решения задачи).

Для вычисления отклонений материальных затрат по цене и количеству используется следующая схема:

Для вычисления отклонений затрат труда по ставке и количеству используется аналогичная схема:

Вычисления необходимо производить, учитывая арифметические знаки, которые имеют отклонения. Общее отклонение дает мало аналитической информации, т.к. остается неясным, как повлияли на него два фактора: цена и количество использованных материалов. В связи с этим имеет смысл вычислять факторные отклонения, арифметическая сумма которых должна дать величину общего отклонения.

В данном случае имеет место только отклонение по ставке труда. Это могло быть вызвано, например, тем, что работники, отвечающие за подбор персонала, не смогли обеспечить выполнение данных операций рабочими нужной квалификации.

Контроль общепроизводственных расходов представляет собой гораздо более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, т.к. эти расходы включают в себя разнообразную номенклатуру затрат. Ответственность за многие из данных затрат невозможно приписать конкретным исполнителям, кроме тех случаев, когда общепроизводственные расходы могут быть соотнесены с конкретными подразделениями (как, например, при развитом «директ-костинге»). Кроме того, выявленное отклонение по общепроизводственным затратам содержит немного полезной информации, поскольку необходимо проанализировать несколько статей затрат, чтобы выяснить, за счет каких конкретно затрат сформировалось это отклонение.

Тем не менее, во многих организациях рассчитывают несколько видов отклонений общепроизводственных затрат, таких, как отклонение по количеству переменных общепроизводственных затрат, отклонение по объему производства и других. Такие отклонения играют роль «красной лампочки», сигнализирующей о неблагополучии, или, наоборот, хорошем положении дел с общепроизводственными затратами.