Вопрос 3. Проблемы постановки в организации системы «директ-костинг»

Безупречных систем учета затрат не существует. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» также связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей данной системы. Во-первых, существуют трудности методологического характера, связанные с проблемами классификации затрат на переменные и постоянные, выбором измерителей деловой активности, а также с формированием перечня статей затрат и перечня объектов для отнесения затрат.

В теории и практике калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях традиционно использовались группировки затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции, поэтому переход на классификацию затрат, в основе которой лежит изменение затрат по отношению к объему производства, представляется весьма непростым. Задача осложняется тем, что критериев, позволяющих однозначно разделить затраты на переменные и постоянные, не существует, как почти не существует в чистом виде переменных и постоянных затрат: многие из них должны быть отнесены к категории смешанных затрат. Кроме того, одни и те же затраты в разных условиях могут вести себя по-разному.

Проблемы такого рода можно решать, применяя смежные классификации, различные допущения, а также хорошо разработанные методы разделения совокупных затрат на переменную и постоянные части: метод высшей и низшей точек, метод наименьших квадратов, метод корреляции. Имеет смысл исходить из положения, что ошибки, возникающие из-за условности классификации затрат, существенно меньше, чем информационные потери вследствие отсутствия анализа поведения затрат.

Другую проблему, – формирование перечня объектов для отнесения затрат, - следует решать, совершенствуя, в первую очередь, классификацию и способы выделения мест возникновения затрат. Грамотное, в достаточной степени детализированное выделение мест возникновения затрат и организация учета затрат по системе «директ-костинг» позволяет избежать распределения косвенных затрат, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. В таком случае затраты определенных мест возникновения затрат можно рассматривать как переменные и постоянные. Постоянные затраты, при условии, что построена иерархическая система мест возникновения затрат, могут быть последовательно отнесены на продукт, группу продуктов, участок, цех, производство и т.д. Таким образом, может быть реализована схема многоступенчатого учета сумм покрытия (развитой «директ-костинг»). Такой подход нередко используется на американских и немецких предприятиях. Основное преимущество развитого «директ-костинга» заключается в том, что ступенчатая система калькулирования позволяет более точно контролировать и регулировать затраты как по основным видам изделий, так и по местам возникновения затрат. В этом случае места возникновения затрат рассматриваются с позиций концепции центров ответственности. К недостаткам системы следует отнести сложную классификацию затрат, которая не оправдывает себя на малых и средних предприятиях.

бухгалтерии в настоящее время не представляет сложности. В отечественной литературе традиционно рассматриваются две системы организации управленческого учета: двухкруговая (автономная) с использованием «зеркальных» счетов и однокруговая (интегрированная). Можно сказать, что оба указанных варианта организации управленческого учета в известной степени потеряли свою актуальность в связи развитием информационных систем. Применяемые в настоящее время интегрированные информационные системы позволяют параллельно вести финансовый и управленческий учет, что обеспечивает соблюдение таких принципов управленческого учета, как конфиденциальность, оперативность и «адресность».

Постановка системы «директ-костинг» предполагает реализацию определенных организационных решений, среди которых первостепенными являются решения, связанные с первичным учетом и распределением затрат, формированием отчетности и дальнейшим использованием полученных данных. Информационно-учетный процесс достаточно сложен, а исполнителями выступают, в большинстве случаев, люди, далекие от методологии учета и финансов. Например, первичный учет и связанные с ним расчеты могут вести сотрудники технических служб или отдела снабжения.

Для нормальной работы системы учета необходимо:

1. Создать удобные формы документов или пересмотреть существующие. Разработать регламент управленческой отчетности.

2. Обучить сотрудников грамотной работе с документами, для чего, возможно, нужно подготовить инструкции, памятки, справочники.

3. Формализовать ответственность сотрудников и создать систему мотивации.

4. Обеспечить координацию между финансово-экономическими службами и сотрудниками операционных служб – технических, производственных, сбытовых и снабженческих.

Необходимо отметить, что в целях составления внешней финансовой отчетности во всем мире принят абсорбционный учет, но в Западных странах это обстоятельство не является препятствием для использования учета по переменным затратам для внутреннего, управленческого учета.

Контрольные вопросы

1. Назовите основное отличие системы калькулирования «директ-костинг» от системы калькулирования «абсорпшен-костинг».

2. Основной недостаток системы калькулирования «директ-костинг» заключается в том, что недостаточное внимание уделяется постоянным затратам. Согласны ли вы с этим?

3. Противники системы с полным распределением затрат считают, что менеджеры могут использовать ее в своих интересах, противоречащих интересам организации. Объясните их позицию.

4. Какие вопросы позволяет решать информация о переменных и постоянных затратах, создаваемая в системе «директ-костинг»?

5. С какими проблемами связана постановка системы «директ-костинг» в организации?

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с. – (Серия «Классика МВА»).

3. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Учебник. – М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007. - 1401с.

4. Липсиц И. В. Ценообразование. – 4-е изд. – М.: Магистр, 2008. – 527 с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. Изд. ЛКИ 2010. – 400 с.

6. Рассказова-Николаева С. А. «Директ-костинг». Правдивая себестоимость. – Москва: Книжный мир, 2009. – 256 с.

7. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.

Тема 6. Система нормативного учета и «Стандарт-кост»

Цель изучения темы: формирование у студентов базовых представлений о системе нормативного учета и определении отклонений фактических затрат от нормативных для оценки результатов деятельности.

После изучения этой темы вы сможете:

· Описать особенности нормативного учета затрат («Стандарт-кост»).

· Рассчитать отклонения материальных и трудовых затрат и объяснить их значимость.

Вопросы темы:

Вопрос 1. Нормативные затраты и управление по отклонениям. «Стандарт-кост».

Вопрос 2. Учетные записи в системе «стандарт-кост».

Вопрос 3. Нормативный метод учета затрат.