Сравнительный анализ специального заказа

Показатель	Без специального заказа, 2 900 комплектов	Со специальным заказом, 3 400 комплектов	Релевантная информация
на один комплект	всего	всего
Выручка, руб.	21 000	60 900 000	67 900 000	7 000 000 *
Переменные затраты, руб. - производственные - коммерческие Итого	8 100 1 100 9 200	23 490 000 3 190 000 26 680 000	27 540 000 3 190 000 30 730 000	4 050 000** - *** 4 050 000
Маржинальная прибыль, руб.	11 800	34 220 000	37 170 000	2 950 000
Постоянные затраты, руб. - производственные - коммерческие Итого	5 200 5 800	15 080 000 1 740 000 16 820 000	15 080 000 1 740 000 16 820 000	- **** - ****
Операционная прибыль, руб.	6 000	17 400 000	20 350 000	2 950 000
Комментарии: * 14 000 руб. х 500 комплектов= 7 000 000 руб. ** 8 100 руб. х 500 комплектов = 4 050 000 руб. – переменные производственные затраты возрастут пропорционально росту объема производства. *** Переменные коммерческие затраты с принятием разового заказа останутся неизменными согласно условиям примера. **** Принятие разового специального заказа не повлияет на величину постоянных затрат.

Все постоянные затраты, а также переменные коммерческие затраты, являются нерелевантными для принятия решения по специальному заказу в данном примере. Действительно, постоянные затраты в рамках диапазона релевантности есть величина постоянная, они связаны скорее с существованием производства, чем с конкретным объемом выпуска продукции. Следовательно, увеличение объема производства в пределах диапазона релевантности не приведет к изменению суммы постоянных затрат. Постоянные затраты не удовлетворяют одному из критериев релевантности – они не изменяются в зависимости от варианта управленческого решения.

Однако было бы ошибочным думать, что постоянные затраты всегда являются нерелевантной информацией. Рост объема производства на 500 единиц продукции, как в рассмотренном примере, мог вызвать превышение диапазона релевантности, например, для производства дополнительных комплектов могло потребоваться дополнительное оборудование, арендная плата за которое привела бы к росту постоянных затрат. Переменные затраты, как правило, являются релевантными, но не всегда.

С релевантными затратами не следует путать альтернативные затраты – это упущенная возможная выгода при выборе одной из альтернатив, когда выбор одного направления действий требует отказа от другого направления действий.

Например, компания сдавала в аренду помещение под склад за 40 000 руб. После окончания срока аренды компания решила сама использовать это помещение для производства нового продукта. Для организации производства компания решила отменить некоторые инвестиции, прибыль на которые составляет 6 000 руб. Альтернативными затратами, т.е. упущенной выгодой, является арендная плата и прибыль на инвестиции.

Различие в затратах любых двух альтернатив известно как приростные (дифференциальные) затраты. Различие в доходах любых альтернатив известно как приростные (дифференциальные) доходы.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные цели учетных систем.

2. Каковы три основные элемента затрат промышленной компании?

3. Что вы понимаете под термином «место возникновения затрат»?

4. Дайте понятие прямых и косвенных затрат. В чем их различие?

5. Чем отличаются друг от друга переменные и постоянные затраты? Приведите примеры переменных и постоянных затрат.

6. Что такое диапазон релевантности?

7. Объясните различие между затратами, относящимися к продукту, и затратами, относящимися к периоду времени.

8. Каким двум критериям должны удовлетворять релевантные затраты?

9. Что такое приростные затраты и доходы?

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с. – (Серия «Классика МВА»).

4. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Учебник. – М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007. - 1401с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. Изд. ЛКИ 2010. – 400 с.

6. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.