Розрахунки за акредитивами

Акредитив — договір, що містить зобов'язання банка-емітента, яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або відсвого імені проти документів, які відповідають умовам акреди­тива, зобов'язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Для відкриття акредитива клієнт подає до банку-емітента за­яву про відкриття акредитива не менше ніж у трьох примірниках.

Акредитив є відкритим після того, як здійснено бухгалтерські записи на рахунках та надіслано повідомлення бенефіціару про відкриття та умови акредитива.

Дата виконання платіжних доручень, наданих разом із заявою, і дата повідомлення бенефіціара мають збігатися.

Банк-емітент, зробивши перевірку виконання всіх умов акре­дитива, на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом списує кошти з аналітичного рахунку «Розрахунки за акредитивами» і перераховує їх на рахунок бенефіціара.

Перший примірник реєстру документів за акредитивом банк-емітент зберігає в документах дня банку, а другий (з потрібними відмітками банку про дату одержання та виконання) — видає за­явнику акредитива разом з іншими документами за акредитивом.

Акредитив, кошти за яким заброньовані в банку-емітенті, за­кривається ним після закінчення строку, зазначеного в акредити­ві, або після отримання акредитива.

2. 3.3. Облік коштів на рахунках в банках у бухгалтерії підприємства

На підставі первинних документів банк проводить списання або зарахування коштів на поточний та інші рахунки клієнта.

Для контролю за наявністю та рухом грошових коштів на ра­хунках в установі банку банк видає підприємству виписку.

Виписка банку — це особовий рахунок підприємства, склада­ється в двох примірниках. Один залишається в банку, другий з копі­ями первинних документів, на підставі яких банк здійснював опера­ції за рахунком, видається підприємству. Після одержання з банку виписки головний бухгалтер повинен перевірити відповідність запи­сів у ній та документах. Виявивши помилку, бухгалтерія підприємс­тва у письмовій формі повідомляє про це відповідні установи банку.

При обробці виписки слід пам'ятати те, що вона будується з позиції банку. Банк відображає в ній кредиторську заборгова­ність перед підприємством, тобто при надходженні коштів на ра­хунок клієнта кредиторська заборгованість буде збільшуватись, при списані (перерахуванні) коштів кредиторська заборгованість банка перед клієнтом буде зменшуватись. Тому у виписці банку надходження грошових коштів буде відображатись справа, пере­рахування зліва, сальдо буде показано теж в правій частині. На підприємстві ці операції проводяться навпаки, тобто надходжен­ня коштів — за дебетом, а їх списання за кредитом.

При бухгалтерський обробці виписок за кожною господарсь­кою операцією поряд з відповідною сумою проставляють корес­пондуючи рахунки.

Для обліку наявності та руху грошових коштів в національній валюті, що знаходяться на поточному рахунку в банку призначе­но рахунок 31 «Рахунки в банках», субрахунок 311 «Поточні ра­хунки в національній валюті».

Облік операцій за рахунком 31 «Рахунки в банках» в розрізі субрахунків ведуть в журналі-ордері № 2 с-г. та відомості. Запи­си в журналі-ордері та відомості здійснюють у міру надходження виписок банку після їх перевірки з документами. У виписках і перевірених документах проти кожної суми зазначають номер кореспондуючого рахунку. Суми з кожної опрацьованої виписки записують у журнал-ордер та відомість підсумками з деталізаці­єю сум за кореспондуючими рахунками.

В кінці звітного періоду в журналі-ордері № 2 с-г. та відомості підраховують підсумки оборотів в кореспонденції з іншими раху­нками і визначають залишок на перше число наступного місяця, що повинен відповідати наведеному у виписці банку за останній день місяця. Обороти за кредитом субрахунку 311 «Поточні раху­нки в банку в національній валюті» журналу-ордера № 2 с-г. пере­носять в Головну книгу. Одночасно суми, що складають цей обо­рот, записують за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ «Обороти за дебетом».

Послідовність записів з обліку коштів на рахунках в банках та їх взаємозвірки при використанні журнально-ордерної форми об­ліку представлена в додатках 4 та 5.

Кореспонденція рахунків за цими операціями приведена в табл. 2.2.

Таблиця 2.2