Правила отражения объектов бухгалтерского учёта на активных и пассивных счетах. Порядок определения сальдо в активно-пассивных счетах

Существуют правила отражения информации на балансовых ак­тивных, пассивных и активно-пассивных счетах.

Так, на активных счетах:

1) сальдо начальное всегда отражается в дебете (и на синтетичес­ких, и на аналитических счетах);

2) информация об увеличении имущества отражается по дебету счета;

3) информация об уменьшении (списании) имущества отражается по кредиту счета;

4) дебетовые обороты по активным счетам увеличивают конечное сальдо, а кредитовые — уменьшают;

5) сальдо конечное может быть только дебетовым либо нулевым (счет закрыт), так как имущество не может выбывать в размерах боль­ших, чем оно имеется. Сальдо конечное рассчитывается по формуле

С_к = С_н + О_д – О_к,

где С_к — сальдо конечное;

С_н — сальдо начальное по данному активному счету; О_д — обороты по дебету данного счета; О_н — обороты по кредиту данного счета;

6) дебетовые конечные сальдо активных счетов в конце отчетного
периода отражаются в активе баланса по соответствующим статьям.

Пример отражения информации на активном синтетическом счете

На начало отчетного периода на «Расчетном счете» числился остаток С_н (сальдо начальное) 200 000 (двести тысяч) руб. В течение отчетного периода на счете отражалась информация: 1) о поступлении денег от покупателей за реализованную продукцию 550 350 (пятьсот пятьдесят тысяч триста пятьде­сят) руб.; 2) о возврате займа заемщиком на сумму 300 000 (триста тысяч) руб.; 3) об уплате арендодателю арендной платы в размере 70 000 (семьдесят тысяч) руб.; 4) о списании банком платы за межбанковские платежи 70 (семьде­сят) руб.; 5) о перечислении в бюджет налога на добавленную стоимость (по­гашении обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость) в размере 55 000 (пятьдесят пять тысяч) руб. В результате на «Расчетном сче­те» в конце отчетного периода осталось С_к (сальдо конечное) 925 280 (девять­сот двадцать пять тысяч двести восемьдесят) руб., которые в форме № 1 бух­галтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» отразятся по статье «Денежные средства» (код показателя 260) второго раздела актива баланса «Оборотные активы».

На пассивных счетах:

1) сальдо начальное всегда отражается в кредите (и на синтетиче­ских, и на аналитических счетах);

2) информация об увеличении размера капиталов, резервов, обяза­тельств по кредитам и займам, сумм начисленной заработной платы отражается по кредиту;

3) по дебету пассивных счетов отражается информация об умень­шении размеров капиталов и резервов, погашении обязательств по кредитам и займам, перед работниками по оплате труда;

4) кредитовые обороты по пассивным счетам увеличивают конеч­ное сальдо, а дебетовые — уменьшают;

5) сальдо конечное может быть только кредитовым либо нулевым (счет закрыт), так как уменьшение капиталов, погашение обязательств ограничено их размерами. Сальдо конечное рассчитывается по формуле

С_к = С_н + О_к – О_д,

где С_к — сальдо конечное;

С_н — сальдо начальное по данному пассивному счету; О_к — обороты по кредиту данного счета; О_д — обороты по дебету данного счета;

6) кредитовые конечные сальдо пассивных счетов в конце отчет­ного периода отражаются в пассиве баланса по соответствующим ста­тьям.

Пример отражения информации на пассивном синтетическом счете

На начало отчетного периода у организации имелся непогашенный крат­косрочный кредит на сумму 500 000 (пятьсот тысяч) руб. (сальдо начальное). В

Для отражения информации и определения сальдо на активно-пассивных синтетических счетах существуют особые правила.

Остаток (сальдо) на активно-пассивном счете может отражаться в зависимости от состояния расчетов или по дебету, или по кредиту, или одновременно и по дебету, и по кредиту (развернутое сальдо).

Активно-пассивные счета неоднородные и имеют свою специфику. Порядок отражения информации на различных активно-пассивных счетах регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бух­галтерского учета. Например, в случае выявления непокрытых убыт­ков они будут отражаться в дебете счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», а выявленная прибыль соответственно должна отражаться по кредиту данного счета. На счете 84 сальдо мо­жет быть либо дебетовым, либо кредитовым.

На отдельных синтетических активно-пассивных счетах, напри­мер, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», сальдо может быть развернутым, т. е. одновременно будет отражаться остаток и по дебету, и по кредиту. Двухстороннее (развернутое) сальдо возникает в силу того, что недо­пустимы взаимозачеты между различными субъектами по однород­ным обязательствам, учитываемым на одном и том же активно-пас­сивном синтетическом счете.

Сальдо на синтетических активно-пассивных счетах можно опре­делить только в результате учета на субсчетах и аналитических счетах.

На аналитическом активно-пассивном счете не может быть развер­нутого сальдо, но сальдо может меняться: за один период оно может быть дебетовым, а за другой — уже кредитовым, или счет может быть закрыт, если будут погашены обязательства в полном объеме.

В дебете активно-пассивного счета отражается информация о деби­торских обязательствах (когда должны нам), а в кредите отражается информация о кредиторских обязательствах (когда должны мы).

Если у организации появились дебиторские обязательства, кото­рые должны отражаться по дебету соответствующего аналитического счета, то информация о погашении дебиторских обязательств будет отражаться в кредите этого же счета. И наоборот, возникшие креди­торские обязательства отражаются по кредиту соответствующего ана­литического счета, открытого для учета данного вида кредиторских обязательств (либо обязательств отдельного кредитора), а погашаться будут по дебету этого счета.

На активно-пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы (в зависимости от их видов) всегда отражаются по кредиту, а расходы — всегда по дебету. И в конце отчетного периода данные синтетические счета закрываются, поэтому на данных синте­тических активно-пассивных счетах начального сальдо быть не может, но может быть сальдо по их субсчетам.

23. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

Аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведет­ся в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных до­говоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резер­вов по которым производится на индивидуальной основе, и портфе­лей однородных ссуд (требований).

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иност­ранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производит­ся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иност­ранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иност­ранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Цент­ральным банком Российской Федерации официальный курс иност­ранной валюты по отношению к рублю (далее — официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в нача­ле операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Пе­реоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Синтетические счета служат для отражения информации только в денежном выражении об укрупненных объектах бухгалтерского учета.

На синтетических счетах бухгалтерского учета ведется синтетиче­ский учет, который в соответствии с Законом о бухгалтерском учете представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опре­деленным экономическим признакам.

Названия и номера синтетических счетов унифицированы и сгруп­пированы в Плане счетов бухгалтерского учета.

Отдельные синтетические счета (счета первого порядка) даны в Плане счетов в разрезе субсчетов (счетов второго порядка). На суб­счетах детализируется информация внутри синтетического (главного) счета. На субсчетах информация отражается только в денежном выра­жении. Субсчета — это синтетические счета второго порядка. Остатки (сальдо) синтетических счетов группируются в форме № 1 бухгалтер­ской отчетности организации — бухгалтерском балансе.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических сче­тов (или субсчетов) под каждый конкретный, принадлежащий данно­му предприятию объект бухгалтерского учета. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. В соот­ветствии с Законом о бухгалтерском учете аналитический учет ведет­ся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтер­ского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте­тического счета.

На аналитических счетах учет ведется как в натуральных, так и в денежных измерителях.

Разработка системы аналитических счетов осуществляется каждой организацией самостоятельно. Перечень используемых организацией аналитических счетов содержится в рабочем плане счетов бухгалтер­ского учета, который является важнейшим элементом учетной поли­тики организации.