Налоговый учет по налогу на прибыль. 10 страница

- чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Показатель "чистые денежные средства" является расчетным и получается как разность между показателями "поступление денежных средств" и "использование денежных средств".

Статья "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" является итоговой и получается суммированием чистых денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Заполнение практически всех разделов формы N 5 связано с применением соответствующих ПБУ. В каждом ПБУ есть раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности". Форма N 5 составлена с учетом требований, изложенных в этих разделах. Информация, не отраженная в типовых формах бухгалтерской отчетности, должна быть раскрыта в пояснительной записке. Наименования разделов формы N 5 и номера ПБУ, которыми надо руководствоваться при заполнении этих разделов, приведены в табл. 70.

Таблица 70

Наименования разделов формы N 5

Раздел формы N 5	ПБУ
Нематериальные активы	14/2007
Основные средства	6/01
Доходные вложения в материальные ценности	6/01
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	17/02
Финансовые вложения	19/02
Расходы по обычным видам деятельности	10/99
Государственная помощь	13/2000

При раскрытии в форме N 5 информации о принадлежащих организации активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные об их первоначальной (восстановительной) стоимости и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

При заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" следует соблюдать правило, общее для всех форм бухгалтерской отчетности: не допускается зачет между статьями активов и пассивов, между прибылями и убытками. Это означает, что дебиторская и кредиторская задолженности отражаются и в балансе (форма N 1), и в форме N 5 развернуто.

Пример. Заполним раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5 по данным оборотно-сальдовой ведомости. Для заполнения формы нам понадобится сальдо на начало и на конец отчетного года (табл. 71).

Таблица 71

Сальдо на начало и конец отчетного года

Балансовый счет, субсчет	Сальдо на 01.01.2010, тыс. руб.	Сальдо на 31.12.2010, тыс. руб.
Д-т	К-т	Д-т	К-т
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		3 000		10 000
60/1 "Расчеты за поставленные товары (работы, услуги)"		13 000		15 000
60/2 "Авансы выданные"	10 000		5 000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	4 000			17 000
62/1 "Расчеты за отгруженные товары"	12 000		3 000
62/2 "Авансы полученные"		8 000		20 000
68 "Расчеты с бюджетом"		13 000		10 000
68/1 "НДФЛ"	7 000			2 000
68/2 "НДС"		1 000		3 000
68/3 "Налог на прибыль"		19 000		5 000
70 "Расчеты по оплате труда"		6 000		7 000
71 "Расчеты с подотчетными лицами"		1 000	4 000
71/018 Иванов	1 000
71/030 Петров		2 000	4 000

Вся задолженность, отраженная в балансе, является краткосрочной. Заполним раздел формы N 5 (табл. 72).

Таблица 72

Дебиторская и кредиторская задолженность, тыс. руб.

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего	600	30	12
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	601	12	3
авансы выданные
прочая
Итого
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	630	49	52
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками	631	13	15
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам
кредиты		-	-
займы		-	-
прочая
Итого

Глава 10. Составляем годовую бухгалтерскую отчетность

за 2010 год

10.1. Годовая инвентаризация

10.1.1. Общие положения

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств организации с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и правильности их оценки (п. п. 1 и 2 ст. 12 Закона о бухучете). Проведение инвентаризации является обязательным в силу закона.

При проведении инвентаризации необходимо:

- выявить фактическое наличие имущества;

- сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверить полноту отражения в учете обязательств.

Инвентаризация имущества перед составлением годовой отчетности должна быть проведена не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация обязательств проводится по состоянию на 31 декабря. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков (п. 27 Положения N 34н).

Имущество организации составляют основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, дебиторская задолженность, прочие финансовые активы. К финансовым обязательствам относятся кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит также имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете за балансом (находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки, арендованное, находящееся в безвозмездном пользовании и т.п.). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу. При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Проведение инвентаризации, а также ее результаты оформляются с использованием унифицированных форм, утвержденных Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н. Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов изложен также в п. п. 21 - 35 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Ниже приведен перечень унифицированных форм, применяемых для проведения инвентаризации и оформления ее результатов:

- форма N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств";

- форма N ИНВ-1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов";

- форма N ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык";

- форма N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей";

- форма N ИНВ-4 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных";

- форма N ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";

- форма N ИНВ-6 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути";

- форма N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";

- форма N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях";

- форма N ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";

- форма N ИНВ-10 "Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств";

- форма N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов";

- форма N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";

- форма N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности";

- форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

- Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

- форма N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств";

- форма N ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей";

- форма N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации";

- форма N ИНВ-23 "Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации";

- форма N ИНВ-24 "Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей";

- форма N ИНВ-25 "Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций";

- форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

10.1.2. Создание инвентаризационной комиссии

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). В состав комиссии включают представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.), а также представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

10.1.3. Правила проведения инвентаризации

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной

комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и

расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных

средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и

расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до

(дата)

инвентаризации на --------", что должно служить бухгалтерии основанием для

определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, в т.ч. обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом по форме N ИНВ-24 и регистрируются в журнале учета по форме N ИНВ-25. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. На имущество, находящееся на ответственном хранении организации, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

В случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости (форма N ИНВ-26).

10.1.4. Порядок оформления результатов инвентаризации

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости по формам N ИНВ-18 и N ИНВ-19. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета их недостач излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В документах, представляемых в бухгалтерию для оформления списания в расходы недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:

- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;

- отказ от взыскания ущерба с виновных лиц;

- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Документом, служащим основанием для списания недостачи в прочие расходы, может служить постановление следователя органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Копию указанного постановления следователь направляет прокурору. На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ потерпевший также вправе получить копию постановления, которое и подтвердит отсутствие виновных лиц. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, принимающему окончательное решение о зачете.

10.1.5. Отражение результатов инвентаризации

в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была окончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Приведем схемы бухгалтерских проводок, отражающих результаты инвентаризации.