	Главная \| Случайная страница \| Контакты \| Мы поможем в написании вашей работы!

Налоговый учет по налогу на прибыль. 5 страница

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒

Проверим правильность заполнения стр. 190:

1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 + 1200 - 1000 - 12 200 = 38 000 руб.;

2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 20%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.

В рассмотренной ситуации связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО = 10 000 + 2000 + 1200 -

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

1000 = 12 200 руб.

По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).

Отразим нераспределенную прибыль, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском балансе (табл. 41).

Таблица 41

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода

Отложенные налоговые активы		-
ПАССИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	30	38
Отложенные налоговые обязательства		-

Ситуация 5. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом - убыток. Например, расходы на подготовку и освоение производства в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов будущих периодов (балансовый счет 97) и списываются в последующие отчетные периоды в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой. В налоговом учете указанные расходы списываются единовременно в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Предположим, балансовая прибыль организации составила 100 000 руб., расходы на подготовку производства, отраженные в составе расходов будущих периодов - 140 000 руб. Эта сумма является налогооблагаемой временной разницей. Отложенное налоговое обязательство, исчисленное с этой суммы, составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%). Других различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет. В таком случае в налоговом учете образуется убыток в размере 40 000 руб. (100 000 - 140 000).

Поскольку при получении убытка в налоговом учете налоговая база принимается равной нулю и обязательства по уплате налога у организации нет, как нет и возможности возместить из бюджета сумму налога, исчисленную с полученного налогового убытка, этот убыток считается вычитаемой временной разницей. В нашем примере эта разница составит 40 000 руб., а исчисленный с нее отложенный налоговый актив - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 100 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) - условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 68 К-т 77 - 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отложенное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив.

Сальдо на субсчете 68 "Расчет налога на прибыль" будет нулевым, что видно из оборотной ведомости по этому субсчету (табл. 42).

Таблица 42

Оборотная ведомость по субсчету 68

"Расчет налога на прибыль" за отчетный период

руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ В корреспонденции со счетами: │Оборот по│Оборот по│

│ │ дебету │ кредиту │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ - │ - │

│09 │ │ 8 000 │

│77 │ 28 000 │ │

│99 "УРНП" │ │ 20 000 │

│Обороты │ 28 000 │ 28 000 │

│Конечное сальдо │ - │ - │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Ситуация 6. В бухгалтерском и налоговом учете образовался убыток. Предположим, балансовый убыток за год составил 9000 руб. При этом в бухгалтерском учете отражены:

- постоянные разницы в размере 2000 руб. (в бухгалтерском учете отражены расходы, которые не признаются в налоговом учете);

- вычитаемые временные разницы в размере 3000 руб.;

- налогооблагаемые временные разницы в размере 1000 руб.

Определим прибыль в налоговом учете: -9000 + 2000 + 3000 - 1000 = -5000 руб. Как видим, в налоговом учете также получен убыток. Следовательно, налоговая база равна нулю и налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, также равен нулю.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т 99 К-т 90, 91 - 9000 руб. - отражен убыток от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т 68 К-т 99 "УДНП" - 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - условный доход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 400 руб. (2000 руб. x 20%) - постоянное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 600 руб. (3000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив;

Д-т 68 К-т 77 - 200 руб. (1000 руб. x 20%) - отложенное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив (убыток в налоговом учете, который может быть перенесен на будущее).

В табл. 43 приведена примерная форма заполнения оборотной ведомости по субсчету 68 "Расчет налога на прибыль за отчетный период".

Таблица 43

Оборотная ведомость по субсчету 68

"Расчет налога на прибыль" за отчетный период

руб.

│ В корреспонденции со счетами: │Оборот по│Оборот по│

│ │ дебету │ кредиту │

│Начальное сальдо │ - │ - │

│09 │ │ 1600 │

│77 │ 200 │ │

│99 "ПНО" │ │ 400 │

│99 "УДНП" │ 1800 │ │

│Обороты │ 2000 │ 2000 │

│Конечное сальдо │ - │ - │

Итак, на субсчете 68 "Расчет налога на прибыль" мы получили нулевое сальдо. Это означает, что текущий налог на прибыль равен нулю:

ТНП = -УДНП + ПНО + ОНА - ОНО = -1800 + 400 +

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

+ 1600 - 200 = 0.

В предыдущих примерах мы рассмотрели ситуации, когда отложенные налоговые активы и обязательства образовывались, но не погашались. В следующем примере представлена полная картина с образованием и погашением временных разниц, а также выведены соотношения, по которым можно проверить правильность составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом положений ПБУ 18/02.

Показатели бухгалтерского учета за отчетный период (год), которые нам необходимы для заполнения форм бухгалтерской отчетности, сведены в таблицу (табл. 44).

Таблица 44

Показатели бухучета за отчетный период

┌─────────────────────────────┬───────┬────────┬─────────────────┬────────┐

│ Показатели, операции за │ Сумма,│Входящее│ Обороты за │Конечное│

│ отчетный период │ руб. │ сальдо │ отчетный период │ сальдо │

│ │ ├───┬────┼────────┬────────┼───┬────┤

│ │ │Д-т│ К-т│ Д-т │ К-т │Д-т│ К-т│

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

│Выручка от продаж │944 000│ x │ x │ 62 │ 90/1 │ x │ x │

│НДС с выручки от продаж │144 000│ x │ x │ 90/3 │ 68 │ x │ x │

│Себестоимость продаж │450 000│ x │ x │ 90/2 │ 20, 41,│ x │ x │

│ │ │ │ │ │ 43 │ │ │

│Управленческие расходы │100 000│ x │ x │ 90/2 │ 26 │ x │ x │

│Коммерческие расходы │ 50 000│ x │ x │ 90/2 │ 44 │ x │ x │

│Прочие доходы │ 70 000│ x │ x │76 и др.│ 91/1 │ x │ x │

│Прочие расходы │ 50 000│ x │ x │ 91-2 │76 и др.│ x │ x │

│Прибыль до налогообложения │220 000│ x │ x │ 90, 91 │ 99 │ x │ x │

│(бухгалтерская прибыль): │ │ │ │ │ │ │ │

│944 000 - 144 000 - 450 000 -│ │ │ │ │ │ │ │

│100 000 - 50 000 + 70 000 - │ │ │ │ │ │ │ │

│50 000 │ │ │ │ │ │ │ │

│Условный расход по налогу на │ 44 000│ x │ x │ 99 │ 68 │ x │ x │

│прибыль: │ │ │ │ │ │ │ │

│220 000 x 20% │ │ │ │ │ │ │ │

│Постоянные разницы, │ 30 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│увеличивающие налоговую базу │ │ │ │ │ │ │ │

│по налогу на прибыль │ │ │ │ │ │ │ │

│Постоянное налоговое │ 6 000│ x │ x │ 99 │ 68 │ x │ x │

│обязательство: │ │ │ │ │ │ │ │

│30 000 x 20% │ │ │ │ │ │ │ │

│Постоянные разницы, │ 20 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│уменьшающие налоговую базу по│ │ │ │ │ │ │ │

│налогу на прибыль │ │ │ │ │ │ │ │

│Постоянный налоговый актив: │ 4 000│ x │ x │ 68 │ 99 │ x │ x │

│20 000 x 20% │ │ │ │ │ │ │ │

│Прибыли и убытки отчетного │174 000│ x │ x │ x │ x │ - │ 99 │

│периода с учетом расчетов по │ │ │ │ │ │ │ │

│налогу на прибыль: │ │ │ │ │ │ │ │

│220 000 - 44 000 - 6000 + │ │ │ │ │ │ │ │

│4000 │ │ │ │ │ │ │ │

│Нераспределенная прибыль: │ │ │ │ │ │ │ │

│на начало года; │ 30 000│ x │ 84 │ x │ x │ x │ x │

│отчетного года; │174 000│ x │ x │ 99 │ 84 │ x │ x │

│на конец года │204 000│ x │ x │ x │ x │ x │ 84 │

│Вычитаемые временные разницы │ 40 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│образованные │ │ │ │ │ │ │ │

│Вычитаемые временные разницы │ 70 000│ x │ x │ x │ x │ x │ x │

│списанные │ │ │ │ │ │ │ │

│Отложенные налоговые активы: │ │ │ │ │ │ │ │

│на начало года; │ 90 000│ 09│ x │ x │ x │ x │ x │

│образованные │ │ │ │ │ │ │ │

│40 000 x 20%; │ 8 000│ x │ x │ 09 │ 68 │ x │ x │

│списанные: │ │ │ │ │ │ │ │

│70 000 x 20%; │ 14 000│ x │ x │ 68 │ 09 │ x │ x │

│на конец года │ 84 000│ x │ x │ x │ x │ 09│ x │

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 140 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!

studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.016 с)...