Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Прибыль от продажи компьютера составила 2000 руб. (11 800 - 1800 - 8000).
Если предположить, что в течение отчетного года у организации не было других прочих доходов и расходов, стр. 090 и 100 формы N 2 эта организация заполнит так (табл. 63).
Таблица 63
Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2
Показатель | За отчетный период | |
наименование | код | |
Прочие доходы | ||
Прочие расходы | (8) |
3) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - плата за расчетно-кассовое обслуживание, получение наличных денежных средств с расчетного счета, обслуживание через систему "Банк-Клиент" и т.п.
Перечень услуг, которые предоставляет банк своему клиенту, а также их стоимость приводятся в договоре банковского счета, заключаемом банком и организацией при открытии банковского счета. На обслуживание организации через систему "Банк-Клиент" заключается отдельный договор. В нем также указаны тарифы на услуги банка;
4) отчисления:
- в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей и др.);
- в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Они признаются в отчетном периоде, когда решение суда вступает в законную силу либо когда кредитору направлено письменное обязательство по уплате штрафа (пеней, неустойки);
6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
7) суммы дебиторской задолженности:
- по которой истек срок исковой давности;
- нереальной для взыскания.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Нереальным для взыскания считается долг организации, признанной банкротом, ликвидированной организации и т.п. Списание долгов, по которым истек срок исковой давности, а также нереальных для взыскания, производится только по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. В состав прочих расходов относят сумму долга, по которому не был образован резерв по сомнительным долгам. В состав прочих расходов может быть включена сумма долга, отраженная на счетах бухгалтерского учета. Если долг списывается вследствие неплатежеспособности должника, он не аннулируется, а учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания;
8) курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или когда составляется бухгалтерская отчетность;
Пример. Организация купила иностранную валюту для расчетов по импортному контракту. Всего приобретено 10 000 долл. США. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 30 марта, а перечислены иностранному партнеру 1 апреля. Предположим, официальный курс доллара 30 марта составил 31 руб/долл., а 31 марта - 30,5 руб/долл. Поскольку 31 марта, т.е. на последнюю дату отчетного периода, на валютном счете организации числился остаток денежных средств, выраженный в иностранной валюте, он должен быть оценен по курсу ЦБ РФ, установленному 31 марта. Снижение курса доллара означает образование отрицательной курсовой разницы, которую следует включить в состав прочих расходов. В учете организации 31 марта сделана проводка:
Д-т 91/2 (субсчет "Курсовые разницы") К-т 52 "Валютный счет" - 5000 руб. (10 000 долл. x (31 руб/долл. - 30,5 руб/долл.)) - отражена отрицательная курсовая разница на последнюю дату отчетного периода.
9) сумма уценки активов, определяемая в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. В данном случае можно говорить только об оборотных активах (товары, готовая продукция, сырье, материалы и т.д.), по которым не образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Уценка может быть произведена в результате порчи, снижения потребительских свойств, истечения срока годности материальных ценностей, отсутствия спроса со стороны покупателей и т.п.;
10) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
11) чрезвычайные расходы;
12) другие расходы:
- на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
- связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
- связанные с обслуживанием ценных бумаг;
- суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов;
- убытки по операциям с тарой;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- судебные издержки и арбитражные расходы;
- убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;
- иные прочие расходы.
Строка 140
По этой строке отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Показатель строки определяется расчетным путем:
Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100.
Строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества в годовом отчете. В промежуточной отчетности они не заполняются. При заполнении указанных строк руководствуются Методическими рекомендациями по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. В пояснительной записке к годовому отчету должен быть приведен расчет этих показателей.
9.3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
- разд. I "Изменения капитала";
- разд. II "Резервы";
- справочный раздел о величине чистых активов и полученных бюджетных и внебюджетных ассигнованиях.
В разд. I формы N 3 содержится информация о капитале общества. Капитал коммерческой организации состоит из:
- уставного капитала (балансовый счет 80);
- добавочного капитала (балансовый счет 83);
- резервного капитала (балансовый счет 82);
- нераспределенной прибыли (балансовый счет 84).
Непокрытый убыток уменьшает капитал общества.
В форме N 3 данные об изменениях капитала приводятся за два года:
- год, предшествующий отчетному;
- отчетный год.
Вступительное сальдо за каждый год приводится на две даты: 31 декабря и 1 января. Для уставного и резервного капитала эти показатели совпадают. Они могут не совпадать только для добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Изменение вступительного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может быть вызвано изменениями в учетной политике организации.
Вступительное сальдо по добавочному капиталу может не совпадать в результате переоценки основных средств или нематериальных активов, проведенной организацией по состоянию на 1 января текущего года. Вступительное сальдо по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) также может не совпадать из-за переоценки основных средств или нематериальных активов.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики регулируется ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменения учетной политики могут производиться в случаях:
- изменения российского законодательства;
- изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования.
В денежном выражении должны оцениваться последствия изменения учетной политики, которые способны оказать существенное влияние:
- на финансовое положение организации;
- на финансовые результаты ее деятельности;
- на движение денежных средств.
Денежная оценка последствий изменения учетной политики может быть произведена только на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике, действительно носящие существенный характер с точки зрения влияния на финансовые показатели компании, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Правила отражения этих изменений изложены в ПБУ 1/2008 (табл. 64).
Таблица 64
Правила существенных изменений в учетной политике
Причина изменения учетной политики | Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности | Основание |
Изменение законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету | Устанавливается соответствующим законом и (или) нормативным актом, внесшими эти изменения | Пункт 14 ПБУ 1/2008 |
Если порядок не установлен законом или нормативным актом - ретроспективно | ||
Если порядок не установлен законом или нормативным актом и денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно | ||
Изменения по инициативе организации | Ретроспективно | Пункт 15 ПБУ 1/2008 |
Если денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно |
Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики - это корректировка входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и значений связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов данного вида. Перспективное же отражение последствий изменения учетной политики представляет собой описание в пояснительной записке последствий в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменений.
Пример. Организация зарегистрировала товарный знак в марте 2009 г. Его первоначальная стоимость - 240 000 руб., срок полезного использования - 10 лет (120 мес.). Способ начисления амортизации - линейный. Ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (240 000 руб.: 12 мес.). В 2009 г. начислена амортизация: 2000 руб. x 9 мес. = 18 000 руб.
По окончании 2009 г. организация решила, что выпустит с этим товарным знаком 240 ед. продукции, в т.ч. в 2009 г. - 100 ед., в 2010 г. - 140 ед., и прекратит его использование.
С 2010 г. организация установила в бухгалтерской учетной политике способ начисления амортизации по нематериальному активу - пропорционально объему продукции.
За 2009 г. сделан пересчет амортизации: 100 ед. x (240 000 руб.: 240 ед.) = 100 000 руб.
Изменение оценочного значения (суммы начисленной амортизации): 100 000 - 18 000 = 82 000 руб. - отражено бухгалтерской проводкой в межотчетный период на 1 января 2010 г.: Д-т 84 К-т 05 - 82 000 руб.
Заполним форму N 3 за 2010 г. в части нераспределенной прибыли. Показатели перенесем из прошлогодней (за 2009 г.) формы. А при заполнении показателей за 2010 г. скорректируем размер входящего сальдо нераспределенной прибыли на сумму доначисленной амортизации (табл. 65).
Таблица 65
Заполнение формы N 3 организацией,
владеющей товарным знаком
Показатель | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
наименование | код <*> | |
Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.) | ||
2009 г.: Изменения в учетной политике | 011 | - |
Результат от переоценки объектов основных средств | - | |
Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.) | ||
Чистая прибыль | ||
Дивиденды | (600) | |
Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.) | ||
2010 г.: Изменения в учетной политике | 091 | (82) |
Результат от переоценки объектов основных средств | - | |
Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.) | ||
Чистая прибыль | ||
Дивиденды | (480) | |
Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.) |
--------------------------------
<*> Примечание. Организация самостоятельно проставляет коды строк, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики.
Посмотрим, как переоценка основных средств может повлиять на показатели формы N 3. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки этого объекта относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если производится уценка объекта, по которому в предыдущие периоды была произведена дооценка, в пределах этой дооценки сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала.
Пример. По состоянию на 1 января 2009 г. организация произвела дооценку автомобиля, а по состоянию на 1 января 2010 г. - уценку. Результаты проведенных переоценок представлены в табл. 66.
Таблица 66
Результаты переоценок основного средства
Показатель | Сумма, руб. | |
Первоначальная стоимость на 31 декабря 2008 г. | 100 000 | |
Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2008 г. | 20 000 | |
Сумма дооценки | первоначальной стоимости | 30 000 |
начисленной амортизации | 6 000 | |
Восстановительная стоимость на 1 января 2009 г. (100 000 + 30 000) | 130 000 | |
Сумма начисленной амортизации на 1 января 2009 г. (20 000 + 6000) | 26 000 | |
Начислена амортизация за 2009 г. | 34 000 | |
Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2009 г. (26 000 + 34 000) | 60 000 | |
Сумма уценки | первоначальной стоимости | 39 000 |
начисленной амортизации | 18 000 | |
Восстановительная стоимость на 1 января 2010 г. (130 000 - 39 000) | 91 000 | |
Сумма начисленной амортизации на 1 января 2010 г. (60 000 - 18 000) | 42 000 |
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
- 1 января 2009 г.:
Д-т 01 К-т 83 - 30 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость основного средства в результате переоценки;
Д-т 83 К-т 02 - 6000 руб. - увеличена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате его дооценки.
Всего сумма дооценки, отнесенная на счет добавочного капитала, составила 24 000 руб. (30 000 - 6000);
- 1 января 2010 г.:
общая сумма уценки составила 20 000 руб. (39 000 - 18 000), поэтому ее следует отнести на счет добавочного капитала:
Д-т 83 К-т 01 - 39 000 руб. - уменьшена восстановительная стоимость основного средства в результате уценки;
Д-т 02 К-т 83 - 18 000 руб. - уменьшена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате уценки.
Предположим, размер добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2008 г. составлял 400 000 руб. Приведем фрагмент формы N 3 за 2010 г. по гр. 4 "Добавочный капитал" для нашего примера (табл. 67).
Таблица 67
Пример заполнения формы N 3 по графе "Добавочный капитал"
Показатель | Добавочный капитал | |
наименование | код | |
Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.) | ||
2009 г.: Изменения в учетной политике | 011 | - |
Результат от переоценки объектов основных средств | ||
Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.) | ||
Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.) | ||
2008 г.: Изменения в учетной политике | 091 | (20) |
Результат от переоценки объектов основных средств | - | |
Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.) | ||
Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.) |
Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в типовой форме, она самостоятельно включает недостающую статью в типовую форму N 3. Графу "Добавочный капитал" допускается разбить на две части - "Эмиссионный доход" и "Дооценка активов".
Раздел II "Резервы" формы N 3 заполняют по данным бухгалтерского учета. Информация, необходимая для его заполнения, отражена на балансовых счетах 82 (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами), 14, 59, 63 (оценочные резервы), 96 (резервы предстоящих расходов).
При заполнении статьи "Чистые активы" следует руководствоваться совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Справки о поступлении и использовании средств бюджетов и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".
9.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
9.4.1. Основные понятия и определения
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках составляются на основе данных бухгалтерского учета, который компании ведут методом начислений, т.е. формируют прибыли и убытки независимо от движения денежных средств. Поэтому эти два отчета не могут дать нам представление о движении денежных средств: откуда они поступают и куда уходят. Компании, отражающие в своих отчетах стабильную чистую прибыль, могут иметь значительные денежные затруднения из-за того, что не способны генерировать приток денежных средств от основной деятельности и все больше вынуждены прибегать к заимствованиям. О том, насколько компания способна управлять своими потребностями в денежных средствах и насколько устойчиво ее финансовое положение, можно судить по отчету о движении денежных средств.
В этом отчете источники финансирования и денежные траты распределены по трем направлениям:
- текущая (основная) деятельность;
- инвестиционная деятельность;
- финансовая деятельность.
В разделе "Текущая деятельность" показан приток денежных средств в компанию от ее бизнеса, ради которого она создана, а также расходование денежных средств на ведение бизнеса. Если компании не хватает денег от основной деятельности на ведение бизнеса, ей приходится обращаться к заемным источникам либо к средствам собственников. Из этого же раздела мы увидим, какую часть прибыли собственники изъяли из бизнеса в виде дивидендов и сколько пришлось отвлечь денег на уплату процентов по заемным средствам.
В разделе "Инвестиционная деятельность" отражаются денежные расходы компании на приобретение, изготовление и строительство основных средств, других внеоборотных активов, предназначенных для длительного использования (более года) в бизнесе компании. Эти вложения, как правило, дорогостоящие и не могут дать быструю отдачу в виде возвращенных в бизнес денежных средств. Источником для денежных вложений в инвестиции может являться как основная деятельность компании, так и заимствования и вложения собственников. Когда у компании не хватает денежных средств и нет возможности привлекать займы, приходится распродавать свои активы. Поступления денежных средств от продажи внеоборотных активов отражаются в разделе "Инвестиционная деятельность".
Раздел "Финансовая деятельность" показывает, сколько денег компания привлекла в виде заимствований, чтобы профинансировать основную и инвестиционную деятельность, и сколько денег вложили владельцы компании в виде дополнительной эмиссии акций (увеличения долей в уставном капитале).
В денежном отчете, так же как и в балансовом, применяется принцип уравнивания (табл. 68).
Таблица 68
Структура денежного отчета
N п/п | Показатель |
Остаток денежных средств на начало года | |
Текущая деятельность | |
Поступления от покупателей и заказчиков | |
Финансирование текущей деятельности | |
Выплата дивидендов собственникам | |
Выплата процентов по привлеченным заемным средствам | |
Чистые денежные средства от текущей деятельности (стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5) | |
Инвестиционная деятельность | |
Поступившая оплата за проданные активы | |
Поступившие денежные средства от финансовых вложений (займов, участия в других организациях, ценных бумаг и др.) | |
Оплата за приобретенные внеоборотные активы | |
Размещение свободных денежных средств в финансовые вложения | |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (стр. 7 + стр. 8 - стр. 9 - стр. 10) | |
Финансовая деятельность | |
Получение займов и кредитов | |
Дополнительная эмиссия акций, увеличение долей в уставном капитале | |
Возврат привлеченных кредитов и займов | |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности (стр. 12 + стр. 13 - стр. 14) | |
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр. 6 + стр. 11 + стр. 15) | |
Остаток денежных средств на конец отчетного периода (стр. 1 + стр. 16) |
Пример. Составим отчет о движении денежных средств с условными показателями и проанализируем его (табл. 69).
Таблица 69
Пример заполнения отчета о движении денежных средств
тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало года | |
Текущая деятельность | |
Поступления от покупателей и заказчиков | 10 000 |
Расходы на оплату сырья и материалов | (5 000) |
Расходы на выплату заработной платы | (2 000) |
Расходы на уплату налогов | (500) |
Выплата дивидендов | (1 300) |
Чистые денежные средства от текущей деятельности | 1 200 |
Инвестиционная деятельность | |
Расходы на оплату технологического оборудования | (5 000) |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (5 000) |
Финансовая деятельность | |
Получение банковского кредита | 4 000 |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 4 000 |
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств: 1200 - 5000 + 4000 | |
Остаток денежных средств на конец года |
Из представленного отчета видно, что для приобретения дорогостоящего оборудования компания привлекла кредит банка в размере 4 000 000 руб. и изъяла из оборота текущей деятельности 1 000 000 руб. Кроме того, денежные средства, полученные от текущей деятельности, в размере 1 300 000 руб. были направлены на выплату дивидендов собственникам. В результате из средств, полученных в отчетном году (от текущей деятельности и банковского кредита) в размере 6 500 000 руб., осталось 200 000 руб. С учетом входящего остатка сумма денежных средств компании на конец года составила 250 000 руб. Этих денег не хватит, чтобы покрыть месячную потребность компании в денежных средствах для оплаты сырья и выдачи заработной платы, которая в среднем составляет 583 000 руб. (7 000 000 руб.: 12 мес.). Эта цифра получена из "денежного" отчета, в котором указаны расходы на оплату труда (2 000 000 руб.) и закуп сырья и материалов (5 000 000 руб.) за прошлый год. Кроме финансирования текущей деятельности, компании также нужен источник для уплаты процентов банку.
Источником оборотных средств может быть краткосрочная дебиторская задолженность покупателей. Предположим, в нашем примере она составляет 100 000 руб. Этих денег явно не хватит для покрытия потребности производственной деятельности в оборотных средствах даже на один месяц. Вывод, который можно сделать из анализа отчетности: расходование денежных средств на выплату дивидендов в году, когда компания отвлекла значительные денежные средства на приобретение технологического оборудования, было нецелесообразным.
9.4.2. Правила составления формы N 4
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной является деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в т.ч. долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому виду валюты формируется отчет о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей сводного отчета.
В типовой форме N 4 в каждом разделе по виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) предусмотрены новые статьи:
- чистые денежные средства от текущей деятельности;
- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;
Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 164 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!