Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" кореспондує 4 страница

Операційна д. Інша діял–ть:

- інвестиційна діяльність,

- фінансова діяльність.

Для узагальнення інформації про фінансові результати передбачено рахунок 79 „ Фінансові результати” (це фінансово – результативний рахунок):

Д 79 – витрати в порядку закриття рахунків витрат, сума податку на прибуток К 79 – списання доходів в порядку закриття рахунків доходів.

Для узагальнення інформації про фінансові результати призначений журнал № 5, І розділ.

2. Облік фін результатів від різних видів діяльності

Фінансовий результат від операційної діяльності включає у себе фінансовий результат від:

- реалізації продукці, робіт, послуг,

- інші операційні доходи та витрати.

Для обліку фінансового результату від основної діяльності призначений субрахунок 791 „ Результат основної діяльності”:

Д791 – в кінці звітного періоду списують:

– собівартість реалізованої продукції – Д791 К90,

– адміністративні витрати Д791 К92,

- витрати на збут Д791 К93,

- інші операційні витрати Д791 К94,

- сума податку на прибуток Д791 К98.

К 791 – сума доходів від реалізації продукції, інших операц доходів Д70, 71 К791.

Потім зіставляють обороти дебетовий (загальна сума операційних витрат з урахуванням податку на прибуток) і кредитовий (загальна сума операційних доходів) за рах. 791 і визначають фінансовий результат:

Од 791 > Ок 791 – отримано збиток на суму розходження Д442 „ Непокриті збитки” К791,

Од 791 < Ок 791 – отримано прибуток на суму розходження Д791 К441 „ Нерозподілений прибуток”.

Субрахунок 792 „ Результат фінансових операцій”:

Д792 – фінансові витрати(нараховані % за користування кредитами банку, витрати по випуску цінних паперів)

Д792 К95 „ Фінансові витрати”;

- втрати від участі в капіталі

Д 792 К 96 „Втрати від участі в капіталі „

К 792 – доходи від учать в капіталі

Д72 „Доход від учать в капіталі” К792

– інші фінансові доходи (дивіденди, отримані %, дохід від інвестицій)

Д73 „Інші фінансові доходи” К792

Субрахунок 793 „ Результат від іншої звичайної діяльності”:

Д 793 – списують витрати, що виникли в процесі звичайної діяльності (окрім фінансових витрат), але які не пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції,списуються витрати страхової діяльності Д793 К97 „ Інші витрати” знецінення устаткування Д 793 К 975 «Уцінка необоротних активів» К 793 – списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, доходи від не операційної курсової різниці, (747) доходи від списання кредиторської заборгованості після закінчення позовного терміну.

Д74 „ Інші доходи” К 793

Субрахунок 794 „ Результат надзвичайних подій”:

Д 794 – списання витрат від надзвичайних подій

Д794 К 99 „ Надзвичайні витрати”

К 794 – списання доходів від надзвичайних подій

Д75 „ Надзвичайні витрати” К 794

3. Облік використання нерозподіленого прибутку

Фінансові результати від всіх видів діяльності списуються на активно – пасивний рахунок 44„ Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”, який має субрахунки:

441 „Нерозподілений прибуток” (пасивний рахунок),

442 „Непокриті збитки” (активний рахунок),

443 „ Прибуток, невикористаний в звітному періоді” (контрпасивний до 441)

Отриманий прибуток обліковується наростаючим підсумком з початку року на субрахунку 441 і до закінчення року показується нерозподіленим.

Використання прибутку на протязі року відображається на Д443:

– використаний прибуток на створення резервного капіталу Д443 К43

– на збільшення статутного капіталу Д443 К40

– на виплату дивідендів за акціями Д443 К 67

Списаний наприкінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку Д441 К443

Списані непокриті збитки за рахунок:

– коштів резервного капіталу Д43 К442

– нерозподіленого прибутку Д441 К442

4. Відстрочені податкові активи та зобов’язання

Між правилами ведення обліку згідно з податковим законодавством та фінансовим обліком існують різниці.

Наприклад:

– для цілей оподаткування доходи визнаються на момент оплати покупцем відвантаженої продукції, а згідно фінансового обліку підприємства можуть визнавати доход від реалізації за методом нарахування, тобто при відвантаженні покупцеві готової продукції;

– методика амортизації в падткомвому законодавстві та в бухгалтерського облвку не порівняльна.

Як наслідок величина оподаткованого прибутку, обчиленого за правилами податкового законодавства не дорівнює бухгалтерському прибутку. І тому сума прибутку, що наведена в Декларації про прибуток не співпадає з сумою прибутку, наведеного у Звіті про фінансові результати.

Сплатити в бюджет податок на прибуток підприємство повинно згідно з Декларацією, але як узгодити відмінності? Відповіді на ці питання дає С (П) № 17 «Податок на прибуток».

Сума поточного податку на прибуток визначається наступним чином:

Податковий прибуток * ставка оподаткування (23 %) = поточний податок

Ця сума відображається по К 64 «Розрахунки за податками та платежами» і повина бути сплаченою до бюджету. У фінансовому обліку сума нарахованого податку на прибуток відображається по Д 98 «Податок на прибуток». Якщо цей обліковий прибуток не дорівнює податковому то виникають відстрочені податки.

В Україні відстрочені податки відображають методом за Балансом. Цей метод передбачає зіставлення балансової вартості активів і зобов’язань з х податковою базою для визначення тимчасових різниць і розрахунку на їх основі відстроченого податку.

Тимчасова різниця = балансова вартість актива – податкова база активу (зобов’язання)

Податкова база активу чи зобов’язання – це оцінка активу або зобов’язання з метою оподаткування.

Приклад: підприємство використовує касовий метод нарахування доходу. В цьому звітному періоді не передбачається оплати продукції від покупців. Податкова база декбіторсько заборгованості = 0. А балансова вартість становить – 1000 грн. Тимчасові різниці 1000 – 0 = 1000 грн

Всі тимчасові різниці поділяють на:

1) ті, що підлягають оподаткуванню, призводять до збільшення оподаткованого прибутку в майбутніх періодах – виникає податкове зобов’язання.

2) Ті, що підлягають вирахуванню, приводять до зменшення оподаткованого прибутку в майбутніх періодах – виникає відстрочений податковий актив.

Приклад 1.

Згідно даних Декларації підприємство має прибуток 110 000грн. Згідно даних бух обліку – 86956,52 грн. Повино сплатити податку на прибуток 110000 ·· 23% = 25300 (грн). В цьому році було ВПЗ в сумі 5300 грн. Таким чином підприємство повино заплатити у цьому році 25300–5300 = 20000 грн.

Д 981 К 641– 20000

Д 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» К 641 – 5300

Перевірка: 86956, 52 · 23 % = 20000 грн

Приклад 2.

Обліковий прибуток згідно даних бух обліку дорівнює 70000 грн, згідно податкового обліку – 100000грн. Різниця виникла із за авансу, одержаного від покупців в розмірі 36 000 грн (у т ч ПДВ). Тому и різниця в доходах 30000 грн.

Розрахуємо податковий актив:

30000 · 23 % = 6900 грн.

Д 981 К 641 – 100000 · 23% – 6900 = 16100 грн

Д 17 «Відстрочені податкові активи» К 641 – 6900 грн.

Контрольні питання за темою:

1. Дайте визначення фінансового результату.

2. Відтворіть схему 79 рахунку.

3. На якому рахунку обліковується фінансовий результат

4. Як розраховується фінансовий результат від основної діяльності?

5. Як розраховується фінансовий результат від фінансової діяльності?

6. Як розраховується фінансовий результат від надзвичайної діяльності?

7. Яким чином розподіляється прибуток?

8. Що таке відстрочені податкові активи та зобов’язання?

Тема 5.3 Облік забезпечення майбутніх витрат та платежів

На рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом – їх використання.

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:

471 "Забезпечення виплат відпусток"

472 "Додаткове пенсійне забезпечення"

473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"

474 "Забезпечення інших витрат і платежів"

475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)"

476 "Резерв на виплату джек–поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї"

477 "Забезпечення матеріального заохочення"

478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок"

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", зокрема забезпечення на виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів, на реструктуризацію та виконання зобов'язань при припиненні діяльності.

На субрахунку 475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)" підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію про призовий фонд – суму, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення, зменшену на розмір джек–поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

На субрахунку 476 "Резерв на виплату джек–поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї" підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію про резерв на виплату джек–поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

За кредитом субрахунків 475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)" і 476 "Резерв на виплату джек–поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї" і дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається відповідно створення (формування) призового фонду й резерву, що покриває суму джек–поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї, за дебетом – виплата (видача) виграшів гравцям.

На субрахунку 477 "Забезпечення матеріального заохочення" ведеться облік забезпечення на матеріальне заохочення працівників, зокрема на виплату працівникам винагороди, допомоги, премії, які підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців по закінченні періоду, у якому працівники виконали роботу, що надає їм право на отримання таких виплат у майбутньому.

За кредитом субрахунку 478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок" ведеться облік створення за обґрунтованим розрахунком забезпечення на демонтаж, переміщення об'єкта основних засобів та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель), за дебетом субрахунку відображається використання створеного забезпечення на здійснювані роботи з демонтажу, переміщення об'єкта основних засобів, рекультивації порушених земель.

Аналітичний облік забезпечень майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямами формування й використання.

Типові проводки:

створено резерв на опау відпусток виробничим працівникам:

Д 23 К 471

2) нарахована відпустка виробничим робочим

Д 471 К 661

3) відображено витрати на гарантійний ремонт:

Д 93 К 473

Контрольні питання за темою:

1. Що таке забезпечення витрат та платежів?

2. Дайте характеристику 47 рахунку.

3. Яким чином створюється резерв на оплату відпусток

4. Як в обліку відображають резерв на гарантійний ремонт?ї

5. Які види забезпечень ви знаєте?

Модуль 6. Облік власного капіталу. Фінансова звітність

Тема 6.1 «Облік власного капіталу»

1. Визначення та оцінка власного капіталу.

2. Облік статутного капіталу.

3. Облік резервного капіталу.

4. Облік додаткового капіталу.

5. Облік вилученого капіталу.

6. Облік несплаченого капіталу.

7. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

8. Інвентаризація власного каіталу.

9. Облік цільового фінансування та цільових надходжень.

1. Визначення та оцінка власного капіталу

В момент створення підприємства його стартовий капітал втілений в активах, що інвестовані засновниками, і представляє собою вартість майна підприємства. Майно підприємства складається з матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів.

На етапі, коли підприємство не має кредиторської заборгованості, капітал (К) дорівнює активам (А) А = К

Коли в процесі діяльності з’являються боргові зобов’язання (Д) К = А – Д

Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань (згідно П (с) № 1 «загальні вимоги до фінансової звітності»).

Це визначення можна розширити:

Власний капітал – це сума власних коштів підприємства, отримана від власників у вигляді внесків, придбаних акцій, паїв, а також набутих в результаті діяльності.

Ці визначення власного капіталу називають фінансовою концепцією власного капіталу. Крім фінансової виділяють ще и фізичну концепцію власного капіталу,яка виражається, як виробничу потужність і продуктивність підприємства.

Отже власний капітал є основою дял створення підприємства. Функції власного капіталу:

1) довгострокове фінансування – тому, що необмежено перебуває у розпорядженні підприємства.

2) Фінансування ризику – влсний капітал використовується для фінансування ризику, на який не погоджуються банківські установи та інші кредитори;

3) Самостійність та влада – величина власного капіталу обумовлює ступінь незалежності підприємства.

4) Розподілу доходів – частки окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату.

Інформацію стосовно власного капіталу можна отримати із першого роділу пасиву балансу «Власний капітал», що представлений наступними статтями:

1. Статутний капітал

2. Пайовий капітал

3. Додатково вкладений капітал

4. Інший додатковий капітал

5. Резервний капітал

6. Нерозподілений прибуток

7. Неоплачений капітал

8. Вилучений капітал

Більш ширшу інформацію щодо джерел формування власного капіталу можна почерпнути зі Звіту про власний капітал, метою складання якого згідноз П (С) 5 «Власний капітал», є розкриття інформації про зміни у складіі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

У Звіті про власний капітал відображаються залишки на початок на кінець звітного періоду (календарного року), а також зміни по кожній статті.

За джерелами формування власний капітал подяяіляють на вкладений та накопичений капітал (рис 5.1)

Рисунок 5.1 – Джерела формування вдасного капіталу

За обов’язковістю реєстрації влаинй капітал подялють на:

1) реєстрований – сума якого визначається у установчих документах і підлягає обов’язковій державній реєстрації (статутний капітал);

2) нереєстрований – сума якого не підлягає державній реєстрації (додатков вкладений капітало, інший додатковий капітал, нерозподілений прибуток).

2. Облік статутного капіталу

Статутний капітал – це сукупність вкладів власників в майно при створенні підприємства для забезпечення його статутної діяльності, що визначена статутом.

Первісна вартість активів, що внесені до статутного капіталу, визначається як погоджена засновниками ї справедлива вартість.

Статутний капітал є величиною постійною, доки не відбуваються зміни в установчих документах і не проводиться перереєстрація. Сальдо рахунку 40 повино відповідати розмірам статутсного капіталу в Статуті.

Порядок формування статутного капіталу залежить від організаційно– правової форми юридичної особи. Всі підприємства від способу утворення статутного капіталу поділяють на:

1) унітарні– створюються одним засновником (державні, комунальні підприємства, приватні)

2) корпоративні – утворюються, як правило, двома або трьома засновниками, діє на основі об’єднання майна (кооперативні, товариства,…)

На державних (муніціпальних) статутний капітал формується за рахунок частини національного майна (оборотних та необоротних активів), що виділяється державою, і в майбутньому поповнюється за рахунок власного прибутку.Розпорядчий документ про виділення відповідних ресурсів для створення підприємства є основою для розробки установчих документів з подальшою реєстрацією у відповідних органах.

Акціонерне товариство має статутний капітал, подвлений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості. Загальна вартість акцій не може бути меншою за 1250 мінімальних ЗП.

Акці поділяють на 2 пити:

1) прості

2) привілейовані.

Прості акції надають власникам однакові права на отримання частини прибутку акціонерного товариства, на участь в управлінні акціонерним товариством (АТ). вони не підлягають конвертації у привілейовані та інші цінні папери.

Привілейовані акції надають їх власникам переважні права на отримання частини прибутку у вигляді дивідендів та на отримання майна товариства у разі його ліквідації. Частка привілейованих акцій у розмірі статутного капіталу повина складити не більше 25 %.

Зміни у статутному капіталі:

І. збільшення статутного капіталу:

1) АТ – додатковий випуск акцій, збільшення номінальної вартості акцій

Збільшувати статутний капітал АТ мають право тільки після реєстрації звітів про результати розміщеня всіх попередніх випусків акцій). АТ не має права збільшувати статутний капітал, якщо розмір власного капітала є меншим ніж статутний капітал.

2) державних підприємств:

– веденні в дію нових потужностей;

– реконструкції та модернізації обладнання;

– безкоштовному отриманні коштів від інших підприємств;

– дооцінці засобів;

– отриманні коштів внаслідок злиття декількох державних підприємств;

– виділенні додаткових коштів, зареєстрованих в статутних документах державними структурами.

ІІ Зменшення статутного капіталу:

1) для АТ:

- зменшення номінальної вартості акцій,

- зменшення кількості акцій за рахунок викупу частини акцій у їх власників з метою анулювання акцій, наступного перепродажу або розповсюдження серед робітників;

3) для державних підприємств:

– щомісячного нарахування зносу по основним засобам

– в результаті ліквідації та вибуття основних засобів.

Облік статутного капіталу ведеться на пасивному рахунку 40 „ Статутний капітал” (ж/ордер № 7):

Д 40 – зменшення капіталу,

К 40 – збільшення капіталу.

С–до 40 – відповідає розміру статутного капіталу, що зафіксований в статутних документах.

Типові проводки по рахунку 40:

1) погашена заборгованість засновників по внескам в статутний капітал:

- грошовими коштами Д30,31 К46

- основними засобами Д10 К 46

- виробничими запасами Д20 К46

2) сформований статутний капітал Д46 К40

3) збільшений розмір статутного капіталу за рахунок:

– нерозподіленого прибутку Д443 К40,

– резервного капіталу Д43 К40,

– нарахованих дивідендів Д67 К40,

– індексації основних фондів Д423 „До оцінка активів” К40;

4) зменшений розмір статутного капіталу за рахунок:

– зменшення номінальної вартості акцій Д40 К67,

– повернення акціонерам їх внесків в зв’язку зі зменшення номінальної вартості акцій Д67 К30,31,

– викупу акцій і наступного їх анулювання Д451” Вилучені акції” К 30,31 Д40 К451

3. Облік резервного капіталу.

Резервний капітал – сума резервів, створених відповідно статутним документам, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Мета створення резервного капіталу: усунення можливих у майбутньому тимчасових фінансових труднощів та забезпечення нормальної роботи підприємства:

– покриття непередбачених витрат, збитків,

– сплата боргів при ліквідації підприємтсва.

Розмір резервного капіталу:

1) для товариств – не менше ніж 25 % від статутного капіталу;

2) для АТ – не менше 15 %.

Щомісячні відрахування: не менше 5 % від прибутку.

Облік ведеться на пасивному рахунку 43 „ Резервний капітал”:

Д43 – зменшення капіталу

К 43 – збільшенн капіталу.

Типові проводки по рахунку 43:

1) здійснено відрахування від прибутку до резервного капіталу Д443 К43,

2) використано кошти резервного капіталу на:

– поповнення статутного капіталу Д43 К40,

– покриття збитків Д43 К442,

– нарахування дивідендів по привілейованим акціям, при недостатності прибутку Д43 К67.

4. Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал – сума, на яку вартість випущених акцій перевищує їх номінальну вартість.

Додатковий капітал збільшується на суму:

- емісійного доходу (різниця між продажною та номінальною вартістю акцій),

- дооцінки необоротних активів,

- безкоштовно отриманих підприємством активів...

Облік додаткового капіталу ведеться на 42 „ Додатковий капітал”:

Д42 – зменшення,

К 43– збільшення.

Типові проводки по рахунку 42:

1. здійснено підписку на акції ВАТ:на суму емісійного доходу

Д46 К421” Емісійний дохід”

2. отримані безкоштовно основні засоби Д10 К424 „ Безкоштовно одержані не обор. активи”

3. здійснено до оцінку необоротних активів Д10 К423 „ До оцінка активів”

4. збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції

Д425 „ Інший додатковий капітал” К40

5. Облік вилученого капіталу

Вилучений капітал – це фактична собівартість акцій викуплених акціонерним товариством у його учасників.

Акціонерне товариство має право викупити у акціонера акції з метою:

- анулювання (зменшення статутного капіталу),

- подальшого перепродажу

- розповсюдження серед своїх робітників.

Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом 1 року.

Облік ведеться на рахунку 45 „ Вилучений капітал”:

Д45 – фактична собівартість акцій викуплених акціонерним товариством у його учасників,

К 45 – вартість анульованих або перепроданих акцій.

Типові проводки:

1) відображення викуплених акцій за ціною придбання Д45 К30,

2) анулюються викуплені акції – на суму номінальної вартості Д40 К45

6. Облік несплаченого капіталу.

Несплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) по внескам в капітал.

Статутний капітал (АТ) формується за рахунок внесків учасників та засновників. Засновники повинні внести не менше ніж 50 % номінальної вартості акцій перед державною реєстрацією. Повну вартість формування статутного капіталу – на протязі 1 року з моменту реєстрації.

Облік несплаченого капіталу ведеться на пасивному рахунку

46 „ Несплачений капітал”:

Д46 – відображається заборгованість засновників до статутного капіталу,

К46 – погашення заборгованість до статутного капіталу.

Типові проводки:

1) сформований статутний капітал (на суму зареєстрованого статутного капіталу) Д46 К40

2) погашена заборгованість засновників по внескам в статутний капітал:

- грошовими коштами Д30,31 К46

- основними засобами Д10 К 46

- виробничими запасами, МШП Д20,22 К46

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником підприємства.

7. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Нерозподілений прибуток – це складова частина власного капіталу. Це ррибуток, що залишається у підприємства після виплати. Доходів власникам та формування резервного капіталу.

Сума нерозподіленого прибутку поточного року (НП) розраховується за формулою:

(6.1.1)

де НП_мр– нерозподілений прибуток минулого року,

ЧП_пр– чистий прибуток поточного року,

Д_пр – дивіденди за поточний рік,

В_рк– внески в резервний капітал.

Сума непокритих збитків наводиться у дужках і віднімається при визначенні підсумку балансу.

Облік прибутку ведеться на активно – пасивному рахунку 44 „ Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”, який має субрахунки: 441 „Нерозподілений прибуток” (пасивний рахунок), 442 „Непокриті збитки” (активний рахунок), 443„ Прибуток, невикористаний в звітному періоді” (контрпасивний до 441)

Отриманий прибуток обліковується наростаючим підсумком з початку року на субрахунку 441 і до закінчення року показується нерозподіленим.

Використання прибутку на протязі року відображається на Д443:

– використаний прибуток на створення резервного капіталу Д443 К43

– на збільшення статутного капіталу Д443 К40

– на виплату дивідендів за акціями Д443 К 67

Списаний наприкінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку Д441 К443

Списані непокриті збитки за рахунок:

– коштів резервного капіталу Д43 К442

– нерозподіленого прибутку Д441 К442

8. Облік цільового фінансування та цільових надходжень

Цільове фінансування та цільові надходження – це кошти, що виділяються цільовим призначенням в розпорядження підприємства на здійснення заходів, що не пов’язанні з формуванням власних оборотних коштів.

Форми цільових надходжень:

- субсидії,

- асигнування з бюджету, позабюджетних фондів,

- цільові внески фізичних і юридичних осіб.

Напрямки використання надходжень:

1) фінансування капітальних інвестицій,

2) науково – дослідницькі роботи,

3) соціальний захист громадінь,

4) державне регулювання цін,

5) утримання дошкільних учбових закладів...

Облік цільових надходжень та фінансування здійснюється на пасивному рахунку 48 „Цільове фінансування та цільові надходженя ”:

Д48 – використання коштів, визнання їх доходами, повернення невикористаних сум;

К 48 – надходження коштів.

Типові проводки по рах 48:

1) зараховані на поточний рахунок кошти цільового призначення Д31 К48

– використані кошти на кап. інвестиції Д15 К31

2) отримано цільове фінансування в вигляді робіт капітального характеру (виготовлення ОЗ, їх реконструкція) Д15 К48,

– зараховані на баланс виконані капітальні роботи Д10 К15

3) використані кошти визнаються доходами Д48 К718” Отримані субсидії”

9.Інвентаризація власного капіталу

Інвентаризація є одним з основних методів бухгалтерського обліку. За допомогою інвентаризації забезпечується виявлення можливих розходжень між даними в обліку і фактичною наявністю господарських засобів.