Методика складання звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Вивчаючи параграф 1.2 розділу 1, Ви вже ознайомилися з призначенням цього звіту та усвідомили, яке місце він посідає у системі фінансової звітності. Цей звіт є своєрідним ланцюгом між балансами початку та кінця звітного періоду. Головна мета звіту про фінансові результати — продемонструвати менеджерам та зовнішнім користувачам, які доходи отримав банк та які він мав витрати за певний звітний (обліковий період). Отже, зазначений звіт стосується лише певного періоду. Банки складають звіт про фінансові результати за такі звітні періоди:

· місяць;

· квартал;

· рік.

Місячний і квартальний звіти є проміжними, а річний Звіт про фінансові результати — кінцевим. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результат від діяльності: чистий прибуток або збиток.

Методика складання місячного звіту має певні відмінності від методики складання квартального та річного звіту про фінансові результати. Зупинимося на розгляді цих особливостей.

Місячний звіт має назву «Звіт про прибутки та збитки банку». Головна його особливість полягає в тому, що він складається за схемою бухгалтерських рахунків для обліку доходів та витрат, які передбачені в шостому та сьомому класах плану рахунків комерційного банку, наростаючим підсумком з початку року. Цей звіт складається у форматі вертикальної таблиці, яка структурно включає три частини:

· доходи;

· витрати;

· чистий прибуток (збиток).

Місячний звіт про прибутки та збитки складається на базі даних оборотно-сальдової відомості (сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), які входять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи та витрати показують у зазначеному Звіті згідно з класифікацією рахунків для їх обліку у шостому та сьомому класах плану рахунків. У зазначений звіт переносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки за рахунками сьомого класу. Формою звіту передбачено визначення проміжних підсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку (збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупних витрат (142 = 17441 – 17299). Рахунки доходів та витрат закриваються тільки один раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах про фінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітного періоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовому рахунку «Поточний фінансовий результат».

Розглянемо приклад місячного звіту про прибутки та збитки АКБ «Росток», складеного за даними сальдової відомості, яка наведена у табл. 13.6.

Таблиця 13.6

Звіт про прибутки та збитки комерційного банку АКБ «Росток» за грудень 2001 р., тис. грн

Символ	Стаття доходів	Усього
	ДОХОДИ
	Процентні доходи
	Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках
	Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності
	Процентні доходи за кредитами фізичним особам
	Процентні доходи за цінними паперами
	Комісійні доходи
	Комісійні доходи за операціями з банками
	Комісійні доходи за операціями з клієнтами
	Результат від торговельних операцій
	Інші банківські операційні доходи
	Інші банківські операційні доходи
	Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями
	Інші небанківські операційні доходи
	Інші небанківські операційні доходи
	Штрафи, пені, що отримані за господарськими операціями
	Непередбачені доходи
	ВИТРАТИ
	Процентні витрати
	Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків
	Процентні витрати за коштами суб’єктів господарської діяльності
	Процентні витрати за коштами фізичних осіб
	Процентні витрати за цінними паперами власного боргу
	Інші процентні витрати
	Комісійні витрати
	Комісійні витрати
	Інші банківські операційні витрати
	Інші банківські операційні витрати
	Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями
	Інші небанківські операційні витрати
	Витрати на утримання персоналу
	Основна і додаткова заробітна плата
	Внески на державне соціальне страхування
	З них: збір на соціальне страхування на випадок безробіття
	Інші обов’язкові нарахування на заробітну плату
	Матеріальна допомога та інші соціальні виплати
	Сплата податків та інших обов’язкових платежів крім податку на прибуток
	Податок на додану вартість
	Податок на землю
	Сплата інших податків та інших обов’язкових платежів крім податку на прибуток
	Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів
	Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів
	Витрати на утримання орендованих основних засобів та нематеріальних активів
	Амортизація
	Інші експлуатаційні витрати
	Витрати на телекомунікації
	Супутні небанківські операційні витрати
	Інші небанківські операційні витрати
	Штрафи, пені, що сплачені за господарськими операціями
	Відрахування в резерви та списання безнадійних активів
	Відрахування у резерви
	Відрахування у резерви під сумнівну заборгованість
	Прибуток (збиток) до сплати податку
	Податок на прибуток
	Чистий прибуток (збиток)

Квартальний та річний звіти про фінансові результати складаються за методом послідовного розрахунку фінансового результату за звітний період.

Згідно з цим методом у формі квартального та річного звітів передбачено послідовне зіставлення їх статей з метою визначення проміжних показників фінансового результату. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку. Кожна стаття розраховується через об’єднання залишків за певними рахунками доходів (шостого класу) і витрат (сьомого класу). Для правильного тлумачення впливу проміжних фінансових результатів на кінцевий фінансовий результат потрібно уважно вивчити методику їх розрахунку.

У загальному вигляді техніка складання квартального та річного звіту про фінансові результати подана у табл. 13.7. З таблиці ми бачимо, на базі яких бухгалтерських рахунків обчислюється сума кожної статті.

Таблиця 13.7

Кореляція звіту про фінансові результати
(річного та квартального) з Планом рахунків

Рядок	Найменування статті	Номери рахунків
1.1	Процентний дохід	Групи рахунків 600—604, 609, Рахунки 6050—6055(АП)
1.2	Процентні витрати	(Групи рахунків 700—706, 709)
	Чистий процентний дохід
2.1	Комісійний дохід	Групи рахунків 610—611
2.2	Комісійні витрати	(Група рахунків 710)
	Чистий комісійний дохід
	Дивідендний дохід	Аналітичний рахунок балансового рахунка 6300
	Чистий торговельний дохід	Рахунки 6203—6204, 6209, (7703)
	Прибуток/збиток від інвестиційних цінних паперів	Рахунок 6394 мінус рахунок 7394
	Прибуток від довгострокових інвестицій в асоційовані компанії й дочірні установи та інших інвестицій	Аналітичний рахунок балансового рахунка 6300
	Інший операційний дохід	Рахунки 6395—6397, 6399, 6493, 6497, 6499, позитивний результат від рахунка 6490 мінус рахунок 7490
	Операційний дохід
	Загальноадміністративні витрати	Групи рахунків 741, 743—744; Рахунки 7390, 7395—7397, 7399, 7420—7423, 7450—7456, 7490, 7493, 7497, 7499; Негативний результат рахунка 6490 мінус рахунок 7490
	Витрати на персонал	Рахунки 7400—7403, 7409
	Прибуток від операцій
	Витрати на безнадійні та сумнівні борги	Рахунки 6710—6715, 6717, (7700—7702,7704—7706,7720[АП]), (7710—7715), (аналітичний рахунок балансового рахунка 7399)
	Прибуток до оподаткування
	Податок на прибуток	Аналітичний рахунок балансового рахунка 7900
	Прибуток після оподаткування
	Непередбачені доходи/витрати	Рахунки 6809, 7809, аналітичний рахунок балансового рахунка 7900
	Чистий прибуток/ збиток банку
	Чистий прибуток на одну просту акцію
	Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію

Розглянемо докладніше структуру річного звіту про фінансові результати, складеного за згаданою методикою (табл. 13.8).

Таблиця 13.8

Звіт про фінансові результати АКБ «Росток»
на 31 грудня 2001 р., тис. грн

Рядок	Найменування статті	2001 р.	2000 р.
1.1	Процентний дохід	14 444	15 792
1.2	Процентні витрати	(11 810)	(10 828)
	Чистий процентний дохід
2.1	Комісійний дохід
2.2	Комісійні витрати	(87)	(109)
	Чистий комісійний дохід
	Дивідендний дохід
	Чистий торговельний дохід
	Прибуток/збиток від інвестиційних цінних паперів
	Прибуток від довгострокових інвестицій в асоційовані компанії й дочірні установи та інших інвестицій
	Інший операційний дохід
	Операційний дохід
	Загальноадміністративні витрати	(2614)	(3073)
	Витрати на персонал	(2545)	(1819)
	Прибуток від операцій
	Витрати на безнадійні та сумнівні борги	(243)	(1318)
	Прибуток до оподаткування
	Податок на прибуток	(0)	(0)
	Прибуток після оподаткування
	Непередбачені доходи/витрати
	Чистий прибуток/ збиток банку
	Чистий прибуток на одну просту акцію	—	—
	Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію	—	—

Процес розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду можна поділити на такі етапи:

перший етап — розрахунок валового прибутку (збитку) (п. 8 звіту);

другий етап — розрахунок прибутку (збитку) від здійснених банком операцій (п. 11 звіту);

третій етап — розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності банку до оподаткування (п. 13 звіту);

четвертий етап — розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності (п. 15 звіту);

п’ятий етап — визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (п. 17 звіту).

З принципами, покладеними в основу побудови звіту про фінансові результати, ви ознайомилися, вивчаючи загальну характеристику фінансових звітів, викладену у першому розділі. В основу побудови структури звіту покладені такі принципи:

1) класифікація господарської діяльності на звичайну та надзвичайну;

2) обчислення проміжного фінансового результату на базі класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку;

3) розподіл витрат на прямі та непрямі.

Розглянемо докладніше алгоритм розрахунку кожного з проміжних показників фінансового результату.

Розрахунок валового прибутку (збитку). У звіті про фінансові результати термін «операційний дохід» використаний як синонім терміна «валовий прибуток». Застосування терміна «валовий прибуток» доцільніше, тому що він відповідає вимогам міжнародних і національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Валовий прибуток — це різниця між сумою доходів, одержаних банком, і сумою витрат, понесених банком від операцій, які здійснюються банком у процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і які безпосередньо пов’язані з цими операціями. Тобто для розрахунку валового прибутку ми приймаємо типи доходів і витрат, що відповідають таким критеріям:

по-перше, це доходи і витрати, які виникають від звичайних банківських операцій з різноманітними фінансовими інструментами та від послуг, що їх супроводжують;

по-друге, існує безпосередній зв’язок між операцією або послугою і доходами чи витратами, одержаними або понесеними від цих операцій або послуг.

Валовий прибуток включає чистий процентний дохід; чистий комісійний дохід; чистий торговельний дохід від операцій з іноземною валютою, цінними паперами та похідними фінансовими інструментами; чистий прибуток від інвестиційних цінних паперів. Розглянемо алгоритм розрахунку валового прибутку (рис. 13.1).

Рис. 13.1. Алгоритм розрахунку показника «Валовий прибуток»

Валовий прибуток розраховується як алгебраїчна сума певних видів чистих доходів, які банк отримає від звичайних банківських операцій. Класифікація видів чистого доходу побудована на об’єднанні доходів і витрат, пов’язаних зі звичайними банківськими операціями залежно від типів доходів, які вони генерують, та типів витрат, які несе банк, здійснюючи ці операції.

Показник валового прибутку яскраво демонструє здатність банку заробляти доходи, а його складові дають змогу оцінити рентабельність окремих видів діяльності банку. Проте ефективне використання цього показника для аналітичних розрахунків можливо тільки за умови засвоєння алгоритму його розрахунку та розуміння бази розрахунку. Упроваджений метод послідовного розрахунку валового прибутку дає можливість спеціалісту з фінансового аналізу простежити походження усіх складових доходу банку.

Найбільшу увагу потрібно приділити показникам чистого процентного доходу та чистого комісійного доходу, частка яких у сумі валового прибутку банку є визначальною. Зазначені показники у звіті відображаються розгорнуто і розраховуються шляхом зіставлення однотипних доходів та витрат.

Чистий процентний дохід — це різниця між сумою отриманих банком процентних доходів від кредитних операцій, від операцій з цінними паперами та похідними фінансовими інструментами і сумою понесених банком витрат на виплату процентів за залученими депозитами та запозиченими коштами.

Чистий комісійний дохід — це різниця між сумою одержаних банком комісій і зборів та сумою сплачених ним комісій і зборів за отримані послуги.

На нетто-основі, тобто у згорнутому вигляді у Звіті показуються прибутки (збитки), які виникають у результаті:

1) купівлі та продажу торговельних цінних паперів та придбаних на продаж;

2) вибуття інвестиційних цінних паперів;

3) операцій в іноземній валюті.

Наступні показники, які характеризують фінансовий результат банку, обчислюються шляхом послідовних відрахувань від суми валового прибутку (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Алгоритм розрахунку показника «Прибуток від операцій»

Прибуток від операцій — це різниця між сумою валового прибутку і сумою операційних витрат банку на забезпечення банківської діяльності. Такі операційні витрати банку включають адміністративні витрати і витрати на персонал. До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, які пов’язані з управлінням та обслуговуванням банку, крім витрат на утримання персоналу. Витрати на утримання персоналу охоплюють виплати основної та додаткової заробітної плати, внески на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, інші обов’язкові нарахування на заробітну плату, матеріальну допомогу та інші соціальні виплати тощо.

Операційні витрати є найбільшою статтею видатків і значно впливають на розмір чистого прибутку.

Показник «прибуток від операцій» посідає особливе місце в сукупності показників прибутку (збитку), що відображаються у звіті про фінансові результати. Він демонструє здатність банківської установи отримувати доходи від ведення банківського бізнесу (рис. 13.3).

Рис. 13.3. Розрахунок показника
«Прибуток від звичайної діяльності банку»

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування розраховується як різниця між прибутком від операцій і витратами на відрахування під безнадійні та сумнівні активи.

Витрати на відрахування під безнадійні та сумнівні активи включають відрахування в резерви на покриття втрат за кредитами, резерви під знецінення цінних паперів та деякі інші безнадійні активи. У сумі відрахувань у резерви частка відрахувань у резерв на покриття втрат за кредитами є основною.

Необхідність відображення відрахувань у резерви окремою статтею у звіті про фінансові результати зумовлено виключним впливом цих витрат на кінцевий фінансовий результат від діяльності банку. Вони, як свідчить практика, складають великі суми, і для здійснення цих витрат не потрібні грошові кошти. Зауважимо, ці витрати мають негрошову природу.

Чистий прибуток (збиток) банку розраховується шляхом відрахування з суми прибутку від звичайної діяльності суми податку на прибуток та додавання суми непередбаченого доходу (витрат).

Показники «чистий прибуток на одну просту акцію» та «скоригований чистий прибуток на одну просту акцію» заповнюють тільки банки, які організовані у вигляді акціонерних товариств, і акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.