Методика складання Балансу

Як уже зазначалося, метою складання балансу є надання користувачам інформації про фінансовий стан банку. Баланс надає можливість визначити склад, структуру та ліквідність активів банку, наявність власного і залученого капіталу. На підставі даних Балансу можна обчислити сукупність економічних показників та фінансових коефіцієнтів, які використовують для оцінювання фінансової стійкості банку, а також управління банківськими ризиками.

Як наголошувалося, на відмінну від підприємств банки складають баланс щоденно. Це означає, що в системі бухгалтерського обліку в банку кожен день здійснюється реєстрація та опрацювання економічної інформації про всі господарські операції, які мали місце протягом дня. Збір та опрацювання економічної інформації про господарські операції в системі бухгалтерського обліку називають обліковим циклом. Отже, обліковий цикл у банку відтворюється кожного робочого дня і завершується складанням балансу.

У банках опрацювання облікової інформації здійснюється майже повністю в автоматизованому режимі з використанням комп’ютерних технологій (автоматизована банківська система). Базовою підсистемою автоматизованої банківської системи є підсистема «Операційний день банку» (ОДБ), упровадження якої для всіх установ банків є обов’язковим. За допомогою інтегрованої комплексної підсистеми ОДБ здійснюється:

- реєстрація усіх господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку;

опрацювання бухгалтерської економічної інформації про наслідки цих операцій;

їх відображення в аналітичних особових рахунках;

узагальнення і відображення в синтетичних бухгалтерських регістрах;

складання форм фінансової звітності.

Технологія складання балансу включає кілька етапів і є незмінною. Особливість місячного, квартального та річного балансів полягає в тому, що вони складаються на базі бухгалтерських принципів: принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, а також принципу обачності. Такий підхід передбачає здійснення в останній робочий день місяця, кварталу, року відповідно до встановлених обліковою політикою банку термінів таких регулювальних бухгалтерських проведень:

· нарахування процентних доходів за наданими кредитами, цінними паперами у портфелі банку;

· нарахування процентних витрат за залученими депозитами та отриманими кредитами;

· накопичення амортизаційних відрахувань, пов’язаних з використанням основних засобів та нематеріальних активів;

· відрахування в резерв на покриття втрат від кредитів та під знецінення цінних паперів;

· амортизація суми доходів та витрат майбутніх періодів;

· амортизація суми неамортизованого дисконту чи премії за цінними паперами в портфелі банку тощо.

Специфічною ознакою регулювальних проведень є те, що вони здійснюються на підставі виконаних за встановленою формою розрахунків певних сум (суми резерву, амортизаційних відрахувань, нарахованих процентів, амортизації суми ще неамортизованого дисконту чи премії). Методика здійснення розрахунків підлягає затвердженню у встановленому чинним законодавством порядку. Процедури щодо складання перелічених регулювальних проведень розглянуто в попередніх розділах (облік кредитних операцій, облік депозитів та інших зобов’язань, облік доходів і витрат тощо).

Розглянемо процес складання балансу на прикладі складання балансу комерційного банку за 31 грудня 2001 р.

Після реєстрації даних про здійснені банком господарські операції, що наведені в первинних документах у підсистемі «Операційний день банку», та здійснення регулювальних проведень, відбувається їх відображення в регістрах аналітичного обліку (особові рахунки) та узагальнення шляхом складання оборотно-сальдової та сальдової відомості.

В оборотно-сальдовій та сальдовій відомості бухгалтерські рахунки розміщені у порядку зростання номерів рахунків. Зверніть увагу: саме зростання номерів рахунків, а не за ознакою активний чи пасивний за характером рахунок.

Зауважимо, що у відомості, а потім і в балансі контрактивні рахунки показують на стороні активних рахунків зі знаком мінус (в дужках), а контрпасивні — на стороні пасивів також зі знаком мінус. Контрарні рахунки розміщені нижче балансових рахунків, до яких вони є регулювальними.

В оборотно-сальдовій відомості наведено окремо дебетові та кредитові обороти за всіма бухгалтерськими рахунками за 31 грудня, а також показано залишки за рахунками на кінець дня 31 грудня.

Залишки (сальдо) за активними рахунками на кінець дня 31 грудня обчислюються за такою методикою:

Дебетові залишки за рахунками на початок дня 31 грудня (дані переносять з попереднього щоденного балансу за 30 грудня) + Дебетові обороти за рахунками за 31 грудня – Кредитові обороти за рахунками за 31 грудня.

Залишки (сальдо) за пасивними рахунками обчислюються за формулою:

Кредитові залишки за рахунками на початок дня 31 грудня (переносяться з попереднього щоденного балансу) + Кредитові обороти за рахунками за 31 грудня – Дебетові обороти за рахунками за 31 грудня.

У відомості передбачено підрахування проміжних підсумків за класами рахунків. Сальдова відомість є фрагментом оборотно-сальдової відомості. На відміну від оборотно-сальдової відомості вона показує тільки залишки за бухгалтерськими рахунками на кінець дня.

Оборотно-сальдова відомість виконує контрольну функцію за точністю реєстрації та повноти відображення в обліку господарських операцій банку. Оборотно-сальдову відомість ще називають перевірним балансом. Контроль проводиться шляхом досягнення двох типів рівностей.

Перша рівність: загальна сума дебетових оборотів за рахунками має дорівнювати загальній сумі кредитових оборотів за рахунками.

Друга рівність: загальна сума сальдо за дебетовими рахунками повинна дорівнювати загальній сумі сальдо за кредитовими рахунками.

Припустимо, що на кінець дня 31 грудня маємо такі залишки за рахунками, що діють у банку (табл. 13.2).

Таблиця 13.2

Сальдова відомість (перевірочний баланс) АКБ «Росток»
за 31 грудня 2001 р.

	№ балансового рахунка	Найменування рахунка	Сальдо
	Дебет	Кредит
	Банкноти та монета в касі банку
	Коррахунок у НБУ
	Коррахунки, які відкрито в інших банках
	Кредити овернайт, які надано іншим банкам
	Нараховані доходи за кредитами, які надано іншим банкам
	Резерв під заборгованість інших банків	(715)
	Коррахунки інших банків
	Короткострокові депозити інших банків
	Нараховані витрати за коштами банків
Перший клас	Казначейські та міжбанківські операції
	Короткострокові кредити
	Довгострокові кредити
	Нараховані доходи за кредитами, які надано клієнтам
	Прострочена заборгованість за кредитами, які надано клієнтам
	Сумнівна заборгованість за кредитами, які надано клієнтам
	Резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам	(1424)
	Кошти до запитання
	Короткострокові депозити
	Довгострокові депозити
	Нараховані витрати за строковими депозитами
	Дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами
	Кредиторська заборгованість з операцій з клієнтами
Другий клас	Операції з клієнтами
320	Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції
	Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції	(15)
	Інші активи банку
	Доходи майбутніх періодів
	Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками
	Субординований борг банку
Третій клас	Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання
Четвертий клас	Основні засоби Знос основних засобів Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи	(913) 3676	0
	Зареєстрований статутний капітал Несплачений зареєстрований статутний капітал		(3958)
	Власні акції, що викуплені в акціонерів		(74)
	Загальні резерви банку Загальні резерви Резервні фонди
	Результати минулих років
П’ятий клас	Капітал банку
	Процентні доходи
	Комісійний дохід
	Дивідендний дохід
	Результат від торговельних операцій
Шостий клас	Інші банківські операційні доходи Непередбачені доходи Доходи
	Процентні витрати
	Комісійні витрати Витрати на персонал
	Витрати на утримання основних засобів Витрати на телекомунікації
	Відрахування в резерви
Сьомий клас	Витрати
Баланс

Наявність рівності сальдо дебетових (126022) та кредитових (126022) рахунків у відомості свідчить, що всі операції, які здійснені в банку протягом дня, зареєстровані в обліковій системі та правильно відображені за бухгалтерськими рахунками.

Далі на підставі даних відомості відбувається складання щоденного балансу.

Переходу до балансу передує закриття рахунків доходів і витрат та обчислення в системі бухгалтерських рахунків фінансового результату за поточний рік, який до його затвердження прийнято відображати за рахунком 504 «Результати минулого року, що очікують на затвердження» в складі п’ятого класу «Капітал банку». Кредитове сальдо за рахунком свідчить, що банк одержав прибуток, який і є основним джерелом зростання власного капіталу. Наявність дебетового сальдо показує, що банк отримав збиток. Сума збитку відображається і в балансі і в звіті про фінансові результати зі знаком мінус (у дужках) і призводить до зменшення власного капіталу.

Наведений вище приклад звіту демонструє, що банк о держав чистий прибуток на суму 142 тис. грн (Доходи – Витрати = 17441 – 17299 = 142). Унаслідок цього має місце зростання власного капіталу, що і підтверджують дані наведеного нижче балансу.

Щоденний (щомісячний) баланс складається відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України. Баланс має три частини:

· баланс активів та зобов’язань і капіталу;

· доходи та витрати;

· позабалансові рахунки.

Розглянемо форму денного балансу, складеного шляхом перегрупування рахунків, наведених у сальдовій відомості.

Перегрупування рахунків проводиться відповідно до елементів балансу, а саме: активи; зобов’язання та власний капітал. У межах елементів балансу бухгалтерські рахунки об’єднують відповідно до структурних одиниць плану рахунків: за класами, розділами, групами.

Для спрощення сприйняття балансу демонструємо тільки його першу (базову) частину (табл. 13.3).

Таблиця 13.3

Баланс АКБ «Росток» за 31 грудня 2001 р., тис. грн

РАХУНКИ	Усього
БАЛАНСОВІ РАХУНКИ
АКТИВИ
Класи перший — четвертий:
100 Банкноти та монети
10 Готівкові кошти	624
1200 Коррахунок у НБУ
120 Кошти до запитання в НБУ
12 Кошти в НБУ	2502
1500 Коррахунки, які відкрито в інших банках
150 Кошти до запитання в інших банках
1521 Кредити овернайт, які надано іншим банкам
1528 Нараховані доходи за кредитами, які надано банкам
152 Кредити, які надано іншим банкам
1591 Резерв під стандартну заборгованість інших банків	(715)
159 Резерв під заборгованість інших банків	(715)
15 Кошти в інших банках	21985
Перший клас Казначейські та міжбанківські операції
2040 Короткострокові кредити
2045 Довгострокові кредити
2047 Прострочена заборгованість за кредитами
2048 Нараховані доходи за кредитами
204 Кредити СГД за внутрішніми торговельними операціями
2094 Сумнівна заборгованість за кредитами СГД за внутрішніми торговельними операціями
209 Сумнівна заборгованість за кредитами СГД 20 Кредити, які надано СГД	76803
2400 Резерв під нестандартну заборгованість з кредитів	(1424)
240 Резерв під заборгованість з кредитів	(1424)
24 Резерв під заборгованість з кредитів	(1424)
2 Клас Операції з клієнтами
3202 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банком, у портфелі банку на інвестиції
3290 Резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції	(15)
32. Цінні папери в портфелі банку на інвестиції	270
355 Дебіторська заборгованість з розрахунків з працівниками
Третій клас Операції з цінними паперами та інші активи
4400 Основні засоби
4409 Знос основних засобів	(913)
440 Операційні основні засоби	3676
Четвертий клас Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи
АКТИВИ УСЬОГО
ПАСИВИ
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Класи перший—четвертий
1600 Коррахунки інших банків 160 Кошти до запитання інших банків
1612 Короткострокові депозити інших банків
1618 Нараховані витрати за коштами банків
161 Строкові депозити інших банків
16 Кошти інших банків	34448
Перший клас Казначейські та міжбанківські операції
2600 Поточні рахунки субєктів господарської діяльності (СГД)
260 Кошти до запитання СГД
2610 Короткострокові депозити СГД
2615 Довгострокові депозити СГД
2618 Нараховані витрати за строковими депозитами
261 Строкові кошти СГД
26. Кошти клієнтів банку	48598
290 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами
29 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами	1605
Другий клас Операції з клієнтами
3600 Доходи майбутніх періодів
366 Субординований борг банку
36 Інші пасиви банку	1450
Третій клас Операції з цінними паперами та інші зобов’язання
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ УСЬОГО
КАПІТАЛ (власний)
5000 Зареєстрований статутний капітал
5001 Несплачений статутний капітал	(3958)
5002 Власні акції, що викуплені в акціонерів	(74)
500 Статутний капітал банку	17968
5020 Загальні резерви банку
5021 Резервні фонди
502 Загальні резерви банку
503 Результати минулих років
504 Прибуток минулого року, що очікує на затвердження
50 Статутний капітал та інші фонди банку	22622
П’ятий клас Усього капітал банку
ПАСИВИ УСЬОГО (зобов’язання + капітал)

У балансі банку передбачено обчислення проміжних підрахунків відповідно до видів активів, зобов’язань та джерел власного капіталу, які обліковуються окремо за кожною групою, розділом та класом рахунків, а також загальних підсумків за елементами балансу: активи, зобов’язання та капітал. Особливістю балансу є рівність підсумкових сум активу та пасиву, тобто підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу: 108723 = 86101 + 22622 (А = З + К).

Банківській щоденний (щомісячний) баланс, складений за всіма діючими бухгалтерськими рахунками четвертого порядку налічує залежно від розміру банку та обсягу операцій від 200 до 600 і більше рахунків. Він є деталізованим, розгорнутим. Однак у такому форматі щоденний (місячний) баланс є малочитабельним і малопристосованим для експрес фінансового аналізу. Тому в банках передбачено складання квартального та річного балансових звітів за іншим форматом.

Балансові звіти складаються за агрегованими рахунками, які називають статтями. Кожна стаття балансового звіту — це агрегований об’єкт фінансового обліку. Виокремлення статей у балансовому звіті підпорядковано вимогам МСБО-30 «Розкриття інформації у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ» і насамперед залежить від суттєвості інформації, яка необхідна користувачам для прийняття економічних рішень. Сума статті обчислюється шляхом об’єднання певних бухгалтерських рахунків четвертого порядку, які знайшли відображення у щоденному Балансі, за ознакою їх економічного змісту відповідно до вимог стандартів з бухгалтерського обліку.

Розглянемо приклад річного балансового звіту, складеного на підставі щоденного балансу (табл. 13.4).

Таблиця 13.4

Балансовий звіт АКБ «росток» за 31 грудня 2001 р.

№	Активи	31.12.2001 р.	31.12.2000 р.
	Кошти та залишки в НБУ
	Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються НБУ
	Кошти в інших банках
	Цінні папери на продаж
	Кредити та заборгованість клієнтів
	Інвестиційні цінні папери
	Довгострокові вкладення в дочірні та асоційовані компанії
	Основні засоби та нематеріальні активи
	Нараховані доходи до отримання
	Інші активи
	Усього активів
	Зобов’язання
	Кошти банків
	Кошти клієнтів
	Інші депозити
	Боргові цінні папери, емітовані банком
	Нараховані витрати до сплати
	Інші зобов’язання
	Усього зобов’язань
	Власний капітал
	Статутний капітал
	Капіталізовані дивіденди
	Акції, що викуплені у акціонерів	(74)	(339)
	Емісійні різниці
	Резерви
	Результати переоцінки
	Нерозподілений прибуток
	Усього власного капіталу
	Усього пасивів

Потрібно звернути увагу, що у річному балансовому звіті залишки за статтями показують за два звітні періоди: поточний та попередній. Обчислення значення статей балансового звіту здійснюється за методикою, затвердженою Національним банком України (табл. 13.5).

Таблиця 13.5

Кореляція статей Балансового звіту
з рахунками Плану рахунків

Рядок	Найменування статті	Розрахунок статті (рахунки)
	АКТИВИ
	Кошти та залишки в НБУ	Розділ 10, рахунки 1200, 1203, 1207, 1211, 1212
	Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються Національним банком України	Рахунки 1410—1417, 1420—1427, 1430—1437, (1490), 1440—1447, (1491)
	Кошти в інших банках	Рахунки 1500, 1505, 1510—1517, 1580, 1581, 1589, (1590, 1591)
	Цінні папери на продаж	Сума залишків за рахунками 3110—3114, (3116), 3117 (рахунок 3190)
	Кредити та заборгованість клієнтів	Рахунки 2000, 2010, 2020, (2026), 2027, 2030, 2037, 2040—2047, 2050—2057, 2061—2062, 2065—2067, 2070—2071, 2073—2075, 2090—2096, 2099—2107, 2110—2117, 2190—2191, 2198—2202, 2205, 2210—2211, 2213—2214, 2299, (2400—2401) Аналітичні рахунки балансових рахунків 2076—2077, 2097, 2206—2207, 2216—2217, 2290—2291
	Інвестиційні цінні папери	Рахунки 3202—3203, 32053210—3214, (3216), 3217, (3290)
	Довгострокові інвестиції до асоційованих компаній і дочірніх установ	Сума рахунків розділу 41 за історичною вартістю Рахунки розділу 42
	Основні засоби та нематеріальні активи	Рахунки 4300, 4309, 4310, 4320, 4400, 4409, 4430—4431, 4500, 4509, 4530
	Нараховані доходи до отримання	Рахунки 1208, 1218, 1418, 1428, 1438, 1448, 1508—1509, 1518—1519, 1528—1529, 1780, 1790, 2008, 2018, 2028—2029, 2038—2039, 2048—2049, 2058—2059, 2068—2069, 2078—2079, 2108—2109, 2118—2119, 2208—2209, 2218—2219, 2480, 2490, 3108, 3118—3119, 3208, 3218—3219, 3599 Група рахунків 357, аналітичний рахунок балансового рахунка 3589
	Інші активи	Розділ 11, 34, група рахунків 181, 188, (189), 288, (289), 355, рахунки 2800—2801, 2805—2806, 2809, 2920А, 2924А, 3500, 3510—3511, 3519—3522, 3540—3542, 3548, 3580, (3590) 3710, 3810А
	Усього активів	Рядок 11 = 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10
	ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
	Кошти банків	Рахунки 1300, 1310—1317, 1322, 1327, 1332, 1335, 1600, 1605, 1610—1615, 1620—1625
	Кошти клієнтів	Суми рахунків 2600—2606, 2610—2615, 2700—2701, 2706, 2620—2626, 2630, 2635, 2502, 2512—2514, 2520—2526, 2530—2531, 2540—2546, 2550—2555, 2560—2565, 2570—2571, 2900—2906, 2909, 2920П, 2924П
	Інші депозити	Рахунки 2907—2908, 3320, (3326), 3327
	Боргові цінні папери, емітовані банком	Сума рахунків 3300—3307
	Нараховані витрати до сплати	Рахунки 1308, 1318, 1328, 1338, 1608, 1618, 1628, 2518, 2528, 2538, 2548, 2558, 2568, 2608, 2618, 2628, 2638, 2708, 3308, 3328, 3652, 3654, 3659, 3668, група рахунків 367
	Інші зобов’язання	Рахунки 3600, 3620—3622, 3630—3631, 3650—3651, 3653, 3658, 3660, 3690, 3720, 3810П, 3811 Група рахунків 191, 361, 364, аналітичний рахунок балансового рахунка 3699
	Усього зобов’язань	Рядок 18 = 12+13+14+15+16+17
	ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
	Статутний фонд	Рахунки 5000, (5001)
	Капіталізовані дивіденди	Рахунок 5003
	Акції, викуплені в акціонерів	(Рахунок 5002)
	Емісійні різниці	Рахунок 5010
	Резерви	Рахунки 5020, 5021
	Результати переоцінки	Рахунки 5100, 5101
	Нерозподілений прибуток	Сума груп рахунків 503 та 504
	У тому числі сума переоцінки у разі вибуття необоротних активів	Аналітичний рахунок балансового рахунка 5040
	Усього власного капіталу	Рядок 27 = 19+20+21+22+23+24+25
	Усього пасивів	Рядок 28 = 18+27

В узагальненому вигляді техніка розрахунку суми кожної статті балансового звіту надана в таблиці «Кореляція статей балансового звіту з рахунками плану рахунків».

Розкриття економічного змісту інформації щодо окремих статей балансу надається у примітках, які включені до компонентів річного фінансового звіту банку.