Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж

Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца не должен иметь сальдо (он закрывается).

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Он равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот по субсчету 90-1), уменьшенной на:

- сумму налогов с выручки (сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5);

- сумму себестоимости продаж (дебетовый оборот по субсчету 90-2).

Формирование коммерческих расходов

При формировании коммерческих расходов в учете делают записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 - списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23 - списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68 - начислены ЕСН, взнос на пенсионное страхование и взнос «по травматизму»;

Дебет 44 Кредит 60, 76 - учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Коммерческие расходы списывают на себестоимость готовой продукции.

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны коммерческие расходы.

Расходы на управление отражают у производственных организаций на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если организация учитывает готовую продукцию по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

Если учет готовой продукции ведут по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывают непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию делают записи в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.

В конце месяца сумму общехозяйственных расходов списывают и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны коммерческие расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Структура и порядок использования счёта – аналогично счёту 90 «Продажи». К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета:

91.1 – «Прочие доходы»;

91.2 – «Прочие расходы»;

91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

По счёту 91 производятся следующие учётные записи:

1) Начисление прочих доходов:

Дт 02, 05, 10, 41, 43, 50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 98 и др.

Кт 91.1.

2) Начисление прочих расходов

Дт 91.2

Кт 01, 04, 10, 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 76, 94 и др.

3) Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:

а) в случае превышения итога кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов:

Дт 91.9 Кт 99 – прибыль;

б) в случае превышения итога дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов:

Дт 99 Кт 91.9 – убыток.

4) Закрытие субсчетов в конце отчётного периода:

Дт 91.1 Кт 91.9

и

Дт 91.9 Кт 91.2.

На субсчетах 91.1 и 91.2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.