Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно - правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью: Д84 К82

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

Предприятие должно образовать обязательный резерв, если это прямо предусмотрено законом. Его должны формировать: банки; страховые медицинские организации; унитарные предприятия; открытые и закрытые акционерные общества (Федеральный закон об АО).

Формирование обязательного резерва в АО:

Размер резерва в АО, по закону, должен быть не менее 5% от УК. В уставе АО, может быть предусмотрен резервный фонд и в большей сумме. Все АО должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли. Эти отчисления прекращаются, когда общество достигнет размера, установленного уставом.

Резервный фонд в АО может использоваться НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ ОБЩЕСТВА, а в случае отсутствия совета директоров общества – лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества и предназначен ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО для следующих целей:

- покрытия убытков общества (Дт82 Кт84);

- погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств (Дт82 Кт67(66) субсчет «Облигационный заем»);

- выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Необязательный резерв может формировать любая организация (например, ООО), если это предусмотрено УСТАВОМ. В противном случае резервный капитал не создают.

Дт84 Кт82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала

ООО могут расходовать средства РК как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование РК для таких фирм не установлено (в отличие от АО)

Добавочный капитал

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов предприятия. Для учета источников поступления материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятия добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» счет пассивный, сальдо Кт.

Счет 83 «Добавочный капитал» субсчет 1 «Переоценка внеоборотных активов»

В настоящее время проведение переоценки основных средств является элементом учетной политики организации. В соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому чету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года).

Добавочный капитал представляет собой разницу между текущей (восстановительной) стоимостью основных средств, определенной по результатам переоценки, и их первоначальной стоимостью. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации.

Следовательно, организации имеют право один раз в год (по состоянию на конец года 31 декабря) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.

При заполнении строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83.1 «Дооценка внеоборотных активов». Если в результате переоценки стоимость внеоборотного актива увеличилась, то в учете делают проводки:

Дт 01 (04) Кт 83.1 - увеличена стоимость основного средства (нематериального актива) в результате переоценки;

Дт 83.1 Кт 02 (05) - доначислена сумма амортизации основного средства (нематериального актива) в результате переоценки.

Счет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Добавочный капитал (без переоценки)»

Помимо сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов при проведении переоценки, источниками образования добавочного капитала являются:

- эмиссионный доход - положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);

- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;

- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

- суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организации, поскольку сами эти суммы вкладом не являются.

Для этого к счету 83 «Добавочный капитал» открывают соответствующие субсчета первого порядка:

- 83.2 «Эмиссионный доход»,

- 83.3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал».