Тема 1.8 Учет затрат, доходов, расходов и финансовых результатов организации

План

1. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99). Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе финансового учета.

2. Затраты на производство, их состав и классификация по элементам и статьям. Объекты учета затрат. Система счетов затрат на производство. Расходы на продажу и управленческие расходы, их состав и порядок учета.

3. Доходы организации: понятие и состав. Состав доходов и расходов, учитываемых по счету 91, организация учета.

4. Учет прибылей и убытков (сч. 99). Определение финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.

1.Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99). Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе финансового учета.

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах:

- 20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательные производства»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 28 «Брак в производстве»,

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В зависимости от сферы деятельности организации затраты по ее обычным видам деятельности могут классифицироваться:

- в производственной сфере - как затраты на производство, которые могут отражаться в размере фактической или нормативной (плановой) полной производственной себестоимости продукции, работ и услуг либо в размере прямых затрат или стоимости материально - производственных запасов;

- в сфере обращения - в форме издержек обращения.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету.

Затраты на производство, их состав и классификация по элементам и статьям. Объекты учета затрат. Система счетов затрат на производство. Расходы на продажу и управленческие расходы, их состав и порядок учета.

Затраты на производство по времени их формирования подразделяются на производственную себестоимость и затраты на продажу продукции (работ, услуг).

Затраты в соответствии с экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка затрат, которая содержит следующие статьи:

1) сырье, основные материалы и полуфабрикаты;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) вспомогательные материалы;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) амортизация;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

10) общепроизводственные (цеховые) расходы;

11) общехозяйственные расходы;

12) прочие производственные расходы.

Итого - производственная себестоимость продукции;

13) коммерческие расходы (расходы на продажу).

Итого - полная себестоимость продукции.

Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.

В бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. Они включают затраты на материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете перечень прямых расходов открытый, т.е. сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки МПЗ и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью производства.

Под косвенными расходами в бухгалтерском учете в основном понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению пропорционально какой-либо базе. Принципы такого распределения закрепляются в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство» (полная производственная себестоимость), или сразу на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (сокращенная себестоимость).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с сотрудниками по оплате труда и других. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками, то есть по дебету счета 20 отражаются суммы:

Дт 20 Кт 10 - списание себестоимости материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции;

Дт 20 Кт 70 - начисление оплаты труда сотрудникам основного производства;

Дт 20 Кт 69 - начисление страховых взносов в ФСС РФ, ПФ, ФФОМС и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда сотрудникам основного производства;

Дт 20 Кт 02 - начисление амортизации основных средств.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Они могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Косвенные или накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет общепроизводственных расходов: счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Синтетический учёт общепроизводственных расходов – на одноимённом счёте 25.Аналитический учет по счету 25 осуществляется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» на конец месяца закрывается, никогда не имеет остатка и в балансе не отражается.

Учет общехозяйственных расходов счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Дт 26 Кт 10 - отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 60, 76 - учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и т.д.;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу;

Дт 26 Кт 69 - отражено начисление страховых взносов в ФСС РФ, ПФ, и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два варианта списания общехозяйственных расходов:

Вариант 1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному ранее.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом:

- часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции, и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция», и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж».

Вариант 2. Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Синтетический учёт этих расходов ведут на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.д.

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» на конец месяца закрывается, никогда не имеет остатка и в балансе не отражается.

Коммерческие расходы

Отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены затраты:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции,

- затраты на доставку продукции на станцию (пристань) отправления,

- погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства,

- затраты на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы, которые связаны со сбытом продукции.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут отражаться расходы (издержки обращения) на;

- перевозку товаров,

- оплату труда,

- аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря,

- хранение и подработку товаров,

- рекламу, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

3.Доходы организации: понятие и состав. Состав доходов и расходов, учитываемых по счету 91, организация учета.

Методологию бухгалтерского учета доходов и расходов определяют ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением поступления вкладов участников.

Р асходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновение обязательств (кредиторской задолженности), приводящее к уменьшению капитала (за исключением операций с величиной вкладов участников (акционеров)).