И муниципального имущества

При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом налога. Данный порядок установлен п.3 ст.161 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества при заключении договоров аренды с органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления.

Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Уплата налога производится ими по месту своего нахождения (п.3 ст.174 НК РФ). Если организация имеет обособленные подразделения, которые осуществляют деятельность на арендованных у органов местного самоуправления площадях, налоговым агентом выступает организация. Налог в таком случае уплачивается по месту нахождения головной организации.

Пример 4 Организация, применяющая общий режим налогообложения (по налогу на прибыль - метод начисления), заключила договор аренды нежилого помещения под офис с городским комитетом по управлению имуществом. По условиям договора ежемесячная арендная плата установлена в размере 6000 руб. (с учетом НДС), срок уплаты - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Предположим, что организация производит расчет с арендодателем за сентябрь 2002 года. Организация является ежемесячным плательщиком НДС.

Арендатор произведет следующий расчет суммы НДС, подлежащей удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет.

1. Налоговой базой является сумма арендной платы с учетом НДС - 6000 руб.

2. При удержании НДС налоговыми агентами сумма налога должна определяться расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ). В данном случае налоговая ставка определяется как ее процентное отношение в размере 20% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 20%:

6000 руб. х 20%: 120% = 1000 руб.

3. Сумма НДС, подлежащая удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет арендатором, - 1000 руб.

4. Сумма арендной платы, подлежащей перечислению арендодателю, - 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.).

30 сентября 2002 года

Арендатор в бухгалтерском учете отразит операции по начислению арендной платы за сентябрь следующим образом:

Дебет 26 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 5000 руб. - начислена арендная плата за сентябрь (начисленная арендная плата признается расходом в целях налогообложения прибыли в сентябре) *(19);

Дебет 19-3 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 1000 руб. - выделен НДС с арендной платы.

10 октября 2002 года

Арендатор перечисляет арендодателю арендную плату за сентябрь 2002 года. Составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

Кредит 51

- 5000 руб. - перечислена арендная плата.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (п.2 ст.45 НК РФ). Необходимо иметь в виду следующее. Пунктом 3 ст.174 НК РФ установлено, что налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. Статья 52 НК РФ содержит норму, согласно которой налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Следовательно, уплата налога при исполнении обязанностей налогового агента по НДС должна производиться на основании налоговой декларации, составленной по окончании налогового периода.

Таким образом, при исполнении обязанностей налогового агента по НДС перечислять сумму налога следует в установленный ст.174 НК РФ срок, то есть до 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода, одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Рассмотрим сказанное выше на примере.

10 октября 2002 года

В бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС")

- 1000 руб. - исчислен и удержан НДС из доходов арендодателя.

20 ноября 2002 года (на дату представления налоговой декларации за октябрь 2002 года)

Организация перечисляет в бюджет сумму налога, исчисленного с арендной платы, и в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС") Кредит 51

- 1000 руб. - перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный из доходов арендодателя.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами (п.3 ст.171 НК РФ). Следовательно, вычет по НДС с арендной платы, уплаченной 10 октября 2002 года, производится в следующем налоговом периоде после уплаты суммы НДС в бюджет. В случае уплаты налога налоговым агентом 20 ноября 2002 года вычет по НДС может быть предоставлен только в налоговой декларации (строка 410 раздела I декларации), составленной по оборотам за ноябрь 2002 года и представленной в налоговый орган не позднее 20 декабря 2002 года.

20 ноября 2002 года

В бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-3

- 1000 руб. - предъявлен к вычету НДС по арендной плате.

Данная позиция высказывается специалистами Департамента косвенных налогов МНС России.

Изменим условия примера.

По договору с городским комитетом по управлению имуществом организация перечисляет арендную плату авансом ежеквартально не позднее 10-го числа первого месяца квартала. Предположим, что организация производит расчет по арендной плате за III квартал 2002 года. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 6000 руб. (с учетом НДС). Организация является ежеквартальным плательщиком НДС.

10 июля 2002 года

Арендатор производит перечисление арендной платы за III квартал 2002 года. В бухгалтерском учете операции по перечислению арендной платы отражаются следующим образом:

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

Кредит 51

- 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.) - перечислена арендная плата за III квартал 2002 года;

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС")

- 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.) - исчислен и удержан НДС из доходов арендодателя за III квартал 2002 года.

Ежемесячно в течение III квартала 2002 года на последнее число каждого месяца в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 5000 руб. - начислена арендная плата за июль (август, сентябрь) *(20);

Дебет 19-3 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 1000 руб. - выделен НДС с арендной платы за июль (август, сентябрь).

20 октября 2002 года (на дату представления налоговой декларации за III квартал 2002 года)

Организация перечисляет в бюджет сумму налога, исчисленного с арендной платы, и в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС") Кредит 51 - 3000 руб. - перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный из доходов арендодателя за III квартал 2002 года;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-3 - 3000 руб. - предъявлен к вычету НДС по арендной плате за III квартал 2002 года, который отражается в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 года (аналогично ситуации, рассмотренной выше).