Вычет НДС по расходам на командировки

Много вопросов в последнее время связано с принятием к вычету НДС по командировочным расходам. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п.7 ст.171 НК РФ). При определении оказываемых командированным работникам услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при определении сумм НДС, подлежащих вычету по командировочным расходам, организациям следует руководствоваться п.7 ст.171 главы 21 НК РФ и пп.12 п.1 ст.264 главы 25 НК РФ.

К расходам на командировки, в частности, относятся (пп.12 п.1 ст.264 главы 25 НК РФ):

- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- расходы на наем жилого помещения. По этой статье также подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией");

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Однако в п.7 ст.171 НК РФ упоминаются только расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, и расходы на наем жилого помещения, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, независимо от того, какие командировочные расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль, вычет по НДС может применяться только в отношении сумм НДС, уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно (включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями), а также по расходам на наем жилого помещения, причем только в том случае, если:

1) именно эти расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) командировочные расходы произведены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

При определении перечня расходов, относящихся к расходам на наем жилого помещения, следует руководствоваться пп.12 п.1 ст.264 НК РФ.

Таким образом, к вычету в указанном выше порядке принимаются суммы НДС, уплаченные по услугам по найму жилого помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов).

Закон N 57-ФЗ внес изменения в п.7 ст.171 НК РФ. Из указанного пункта было исключено положение, согласно которому сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% от суммы указанных расходов без учета налога с продаж. Таким образом, в новой редакции п.7 ст.171 НК РФ сумма НДС по указанным расходам принимается к вычету в общем порядке.

До настоящего времени по вопросу применения вычетов по командировочным расходам специалисты МНС России разъясняли следующее. При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур и расчетных документов (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы НДС, указанной в счете-фактуре. Кроме того, к вычету в указанном выше порядке принимаются суммы НДС, уплаченные по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями. Но, учитывая специфику оформления проездных документов, можно производить вычет суммы НДС, если сумма НДС выделена в проездном документе (билете). В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть включена и стоимость комплекта постельного белья, грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, что предусмотрено Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.03.99 N 277. В этом случае вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также производится при выделении отдельной строкой в проездном документе (билете) суммы НДС. Наличие же счета-фактуры за услуги в гостиницах является обязательным условием для обоснования права на вычет НДС с 1 июля 2002 года.

Мнение специалистов МНС России по поводу обязательного наличия счета-фактуры по услугам гостиниц может измениться. Во время сдачи настоящей книги в печать данный вопрос еще находился на рассмотрении. Скорее всего, также будет учтена специфика оформления документов по услугам гостиниц.