Отчет о продаже товаров, принятых по договору комиссии,

N 15 от "20" ноября 2002 г.

Сообщаем, что Комиссионер ООО "Комиссионер" 19 ноября 2002 года продал товар (привести список товара), принадлежащий Комитенту ЗАО "Комитент", в количестве 10 шт. по цене 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.). Общая сумма проданного товара составила 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч рублей), в том числе НДС 25 000 руб. (Двадцать пять тысяч рублей).

Комиссионеру причитается 10% от продажной стоимости товара, что составляет 15 000 руб. (Пятнадцать тысяч рублей), в том числе НДС 2500 руб. (Две тысячи пятьсот рублей).

В целях исполнения комиссионного поручения Комиссионером оказаны покупателю ООО "Покупатель" транспортные услуги на сумму 1800 руб. (Одна тысяча восемьсот рублей), в том числе НДС 300 руб. (Триста рублей). Стоимость транспортных услуг согласована в Приложении N 1 к Договору комиссии от "1" ноября 2002 г.

Всего поступило на расчетный счет Комиссионера 151 800 руб. (Сто пятьдесят тысяч восемьсот рублей), в том числе НДС 25 300 руб. (Двадцать пять тысяч триста рублей).

Подлежит перечислению с учетом взаимных требований Комитенту 135 000 руб. (Сто тридцать пять тысяч рублей), в том числе НДС 22 500 руб. (Двадцать две тысячи пятьсот рублей).

В подтверждение прилагаются следующие документы:

1. Договор купли-продажи от "15" ноября 2002 г. между ООО "Комиссионер" и ООО "Покупатель".

2. Накладная от 19.11.2002.

3. Копия платежного поручения на поступление денежных средств от ООО "Покупатель" в счет оплаты товара с учетом транспортных услуг с отметкой банка.

Рассмотрим на примере, как отражаются операции у комиссионера, заключившего договор субкомиссии.

Пример 40 Фирма А (комиссионер) заключила с фирмой Б (комитентом) договор комиссии на реализацию товара. По условиям договора размер комиссионного вознаграждения составляет 5% стоимости товаров, проданных покупателям.

Фирма Б заключила с фирмой В (субкомиссионером) договор субкомиссии. Вознаграждение фирмы В установлено в размере 3% стоимости проданных покупателям товаров. Расходы на оплату субкомиссионного вознаграждения комитентом не возмещаются.

Всего комитент передал фирме Б товаров на сумму 1 200 000 руб., включая НДС - 200 000 руб. На эту же сумму товары были отгружены субкомиссионеру (фирме В) и реализованы покупателям в полном объеме.

Отгрузив товары покупателям, субкомиссионер (фирма В) направил комиссионеру (фирме Б) отчет о реализации товаров и счет-фактуру на свое вознаграждение. На основании этого отчета комиссионер составил отчет для комитента (фирмы А) и выписал счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Комитент принял и утвердил отчет комиссионера.

Деньги от покупателей за отгруженные товары поступили на расчетный счет субкомиссионера. После этого субкомиссионер перечислил их комиссионеру, удержав свое вознаграждение. А комиссионер перечислил деньги на расчетный счет комитента, также удержав комиссионное вознаграждение.

Выручку для целей налогообложения комиссионер определяет "по отгрузке".

В бухгалтерском учете фирмы Б сделаны проводки:

Дебет 004 (субсчет "Товары, принятые от комитента")

- 1 200 000 руб. - получен комиссионный товар от комитента;

Дебет 004 (субсчет "Товары, переданные субкомиссионерам")

- 1 200 000 руб. - отражена передача товара субкомиссионеру;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с субкомиссионером") Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комитентом")

- 1 200 000 руб. - отражена задолженность по переданному товару в момент передачи товара субкомиссионеру;

Дебет 44 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с субкомиссионером")

- 30 000 руб. (1 000 000 руб. х 3%) - начислено вознаграждение субкомиссионеру в день получения отчета о реализации товаров покупателям;

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с субкомиссионером")

- 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) - отражен НДС по субкомиссионному вознаграждению на основании счета-фактуры субкомиссионера;

Кредит 004 (субсчет "Товары, переданные субкомиссионерам") Дебет 004 (субсчет "Товары, принятые от комитента")

- 1 200 000 руб. - снят с забалансового учета товар, отгруженный покупателям;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 90-1

- 60 000 руб. (1 200 000 руб. х 5%) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС")

- 10 000 руб. (60 000 руб. х 20/120) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог")

- 500 руб. [60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%] - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 30 500 руб. (30 000 руб. + 500 руб.) - отражены расходы по уплате субкомиссионного вознаграждения и налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 500 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 30 500 руб.) - отражена прибыль от реализации посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с субкомиссионером")

- 1 164 000 руб. (1 200 000 руб. - 36 000 руб.) - поступили на расчетный счет комиссионера деньги за реализованный товар за вычетом удержанного субкомиссионером вознаграждения;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19

- 6000 руб. - принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным услугам субкомиссионера;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 51

- 1 140 000 руб. (1 200 000 руб. - 60 000 руб.) - перечислены деньги комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения.

В целях налогообложения прибыли комиссионер должен в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества (ст.316 НК РФ). Комитент, в свою очередь, определяет сумму выручки от реализации на дату, указанную в извещении комиссионера.

Общие правила учета расходов на производство и реализацию услуг, в том числе и посреднических, определены ст.318 НК РФ. Расходы на производство и реализацию услуг, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве услуг;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве услуг.

Как уже было сказано, сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ). Сумма прямых расходов при оказании посреднических услуг распределяется между остатками незавершенных услуг и реализованными услугами. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг (п.1 ст.319 НК РФ).

Пример 41 Стоимость услуг комиссионера по поставке экспортного товара, реализованных по договорам комиссии с начала года, составила 94 500 руб. Комиссионер заключил новый договор, сумма вознаграждения по которому составляет 1000 долл. США, или 31 500 руб. На 30 июня 2002 года товар оплачен покупателем, но не отгружен, следовательно, договор комиссии не выполнен. Сумма прямых расходов комиссионера на оплату труда - 32 000 руб., сумма амортизации - 2000 руб., косвенные расходы - 15 000 руб.

Комиссионер должен распределить прямые расходы между суммой незавершенного производства и стоимостью реализованных услуг, выполнив следующий расчет (п.1 ст.319 НК РФ).

Общая стоимость услуг по договорам комиссии с начала года:

94 500 руб. + 31 500 руб. = 126 000 руб.

Стоимость услуг по договорам комиссии в незавершенном производстве:

31 500 руб.

Доля незавершенного заказа в общем объеме заказов:

31 500 руб.: 126 000 руб. = 0,25.

Сумма прямых расходов в незавершенном производстве:

расходов на оплату труда:

32 000 руб. х 0,25 = 8000 руб.;

амортизации:

2000 руб. х 0,25 = 500 руб.

Сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным услугам:

расходов на оплату труда:

32 000 руб. - 8000 руб. = 16 000 руб.;

амортизации:

2000 руб. - 500 руб. = 1500 руб.

Датой признания курсовых разниц в качестве внереализационных расходов согласно пп.6 п.7 ст.272 НК РФ является последний день текущего месяца, а датой признания убытков от продажи валюты - день перехода права собственности на нее (пп.9 п.7 ст.272 НК РФ). Данные расходы являются косвенными и будут признаны на дату их совершения.