Последовательность составления месячного бюджета и характеристика основных бюджетов

Технология составления месячного бюджета излагается ниже с помощью простого примера, который описывает структуру и источники получения исходных данных, а также взаимосвязи между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц. Большое вни­мание уделяется соотношению итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

· бюджетные таблицы составляются на месяц в целом без разбивки по дням, неделям или декадам;

· предприятие производит и продает 2 вида продукта трем постоянным клиентам;

· для производства продукции используется 3 вида сырья, поставляемые двумя постав­щиками;

· административные и реализационные затраты включают в себя только заработную плату и содержание офиса;

· поставщики осуществляют доставку товара до склада компании за свой счет (т. е. бюджет затрат на доставку до склада отсутствует).

Все вышеперечисленные упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования. Механизм составления месячного бюджета для предприятий с более сложной структурой затрат и значительным ассортиментом составляется аналогичным образом, только с боль­шим объемом данных.

Процедура составления бюджета представлена в виде отдельных шагов.

Шаг 1. Составление начального баланса. Для разработки системы необходимо вна­чале определить состояние компании на начало месяца, то есть составить баланс. Посколь­ку данные планируются в середине текущего месяца на следующий, баланс на начало бюд­жетного месяца тоже будет прогнозным. Он составляется на основании предыдущего баланса (т. е. месяца, предшествующего бюджетному), а также по данным бюджета на те­кущий месяц и промежуточным итогам (например, на основании фактических продаж и данных бюджета можно относительно точно спланировать дебиторскую задолженность на конец месяца). Баланс компании, рассматриваемой в примере, приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Начальный баланс компании

Шаг 2. Составление бюджета продаж.

Бюджет продаж целесообразно составить по ассортименту и по клиентам. Вначале на основании договоров и планов покупателей планируются продажи в ассортименте по каж­дому клиенту, которые в дальнейшем сводятся в бюджет по ассортименту и по клиентам. Бюджет по ассортименту необходим для планирования производства, бюджет по клиен­там используется для планирования денежных потоков (поступление денежных средств от клиентов). В случае, если договора с клиентами отсутствуют или есть только в сумме без детализации до позиций (например, обязательство купить товара на 1 000 000 руб.), внача­ле определяется суммарный объем продаж за месяц, который впоследствии детализирует­ся до позиций.

Данные для бюджета продаж планируются на основании:

· годового бюджета продаж - ориентировочная сумма, на которую нужно продать;

· объем продаж предшествующих периодов - определение товаров, пользовавшихся спросом в предшествующие месяцы;

· производственные мощности - определение ограничений по производственным мощностям и планирование максимального их использования;

· анализ рынка, работа с клиентами - определение потребностей клиентов в будущем месяце;

· анализ конкурентов - определение сегментов рынка и видов продукции, по которым существует опасность снижения продаж из-за конкурентной борьбы;

· ценовая политика, система скидок - установление факторов, от которых будет зави­сеть цена товаров;

· относительная прибыльность продукции - определение выгодности реализации от­дельных видов продукции, при планировании акцент на более прибыльные товары;

· сезонные колебания спроса.

Блок исходных данных для формирования месячного бюджета выглядит так (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Исходные данные для бюджета продаж

Если цена по клиентам значительно различается, необходимо отдельно планировать среднюю цену для каждого клиента. Для рассматриваемого примера бюджет продаж по ассортименту приведен в таблице 1.3.

Таблица 1.3. Бюджет продаж по ассортименту

В данном бюджете средняя цена с НДС и объем продаж в натуральном выражении просто переносятся из исходных данных. Обычно в догово­рах указывается цена без НДС и сумма НДС отдельно. Если по какой-то причине указывается цена с НДС, то пересчет на среднюю цену без НДС рассчитывается по формуле:

Цена без НДС = Цена с НДС / (1 + ставка НДС).

Объем продаж в денежном выражении рассчитывается умножением цены на объем продаж в единицах.

В бюджете продаж по клиентам, кроме суммы продажи и прихода денег, необходимо учесть дебиторскую задолженность и предоплату на нача­ло месяца из баланса (таблица 1.1). Бюджет продаж по клиентам для рассматриваемого примера приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4. Бюджет продаж по клиентам

Объем продаж в денежном выражении равен сумме произведений прогнозных продаж в единицах на среднюю цену продаж с НДС. Итого к по­лучению рассчитывается как сумма дебиторской задолженности и продаж бюджетного месяца за вычетом предоплаты на начало месяца. Оплата в бюджетном месяце переносится из исходных данных. Если оплата в бюджетном месяце превышает сумму к получению (то есть планируется предо­плата), разница заносится в столбец «Сделанная предоплата». Если планируемая оплата меньше, чем сумма к получению (то есть на конец месяца остается дебиторская задолженность), разница заносится в столбец «Дебиторская задолженность на конец месяца». Изменение дебиторской задол­женности и предоплаты рассчитывается для последующего составления бюджета движения денежных средств косвенным методом. Рост дебитор­ской задолженности приводит к уменьшению денежных средств, поэтому изменение рассчитывается как разница задолженности на начало и конец месяца. Рост предоплаты, наоборот, приводит к увеличению денежных средств, поэтому изменение рассчитывается как разница предоплаты на ко­нец и начало месяца. НДС рассчитывается по формуле:

ставка НДС * Объем продаж с НДС / (1 + ставка НДС).

Шаг 3. Бюджет затрат на доставку товаров клиентам.

В данном бюджете сумма транспортных затрат планируется на основании объема продаж по каждому клиенту и среднего процента затрат на доставку (если периодичность доставки напрямую зависит от объема продаж). Если независимо от объема продаж клиенту товар доставляется с определенной периодичностью, например, один раз в неделю, затраты оцениваются исходя из планируемого количества рейсов за период. В рас­сматриваемом примере затраты на доставку до клиентов рассчитываются исходя из фиксированной периодичности поставок: 2 раза в месяца клиен­ту А, 4 раза клиенту Б и 2 раза клиенту В. Средняя цена одного рейса с НДС до клиента А составляет 4 000 руб., до клиента Б - 5 000 руб. и до клиента В - 6 000 руб. В бюджетном месяце планируется оплатить 13 000 руб. транспортной компании за доставку товара клиенту А, 27 000 руб. - за доставку клиенту Б, 20 000 руб. за доставку клиенту В. Форма бюджета приведена в таблице 1.5.

Таблица 1.5. Бюджет затрат на доставку до клиентов

Шаг 4. Бюджет производства.

В этом бюджете рассчитывается планируемый объем производства исходя из бюдже­та продаж и остатков продукции на начало и конец периода. План выпуска продукции для рассматриваемого примера приведен в таблице 1.6.

Таблица 1.6. План выпуска продукции

Расчет планируемого объема производства осуществляется по формуле:

Объем производства = Планируемый объем продаж + Остаток на конец -

- Остаток на начало

Остаток на начало месяца берется из начального баланса, остаток на конец опреде­ляется либо на основании ожиданий менеджеров (количество, необходимое для того, что­бы обеспечить незапланированные в бюджете потребности клиентов), либо рассчитывает­ся от средней оборачиваемости товаров на складе по следующей формуле:

Остаток на конец периода =

= (Объем сбыта / кол-во дней в мес.) * Оборачиваемость ТМС в днях.

Шаг 5. Бюджет закупок сырья.

На основании плана выпуска продукции составляет­ся бюджет закупок сырья. Для данного бюджета необходимо спланировать следующие исходные данные:

· нормы расхода сырья на производство единицы продукции;

· запасы на начало и конец периода;

· средняя цена материалов с НДС.

Исходные данные для рассматриваемого примера приведены в таблице 1.7.

Таблица 1.7. Нормы расхода, средняя цена сырья и запасы на конец месяца

Запасы сырья на начало периода попадают в расчет из начального баланса (табли­ца 1.1), запасы на конец периода планируются с целью обеспечить бесперебойный про­цесс производства на случай сбоя в поставках или незапланированного заказа (размер за­пасов определяется отделом сбыта совместно с производственными службами).

Бюджет закупок сырья для рассматриваемого примера представлен в таблице 1.8.

Таблица 1.8. Бюджет закупок сырья

Количество сырья за период рассчитывается как произведение планируемого объема производства продукта на норму расхода сырья на единицу. Общая потребность в сырье - это сумма количества сырья за период и планируемых запасов сырья на конец периода. Для определения количества закупаемого сырья из общей потребности в сырье необходи­мо вычесть запасы на начало периода. НДС в сумме закупки рассчитывается по формуле:

ставка НДС * закупка материалов с НДС / (1 + ставка НДС).

Запасы материалов на начало периода переносятся из начального баланса, запасы на конец периода рассчитываются как произведение планируемых запасов на конец периода в натуральном выражении на среднюю цену без НДС. Изменение остатков рассчитывается как разница остатков на начало и конец месяца.

После определения общей суммы закупки материалов необходимо спланировать взаи­моотношения с поставщиками в бюджете закупок по поставщикам. В данном бюджете не­обходимо спланировать оплату поставщикам за закупленный товар с учетом кредиторской задолженности и предоплаты на начало месяца, которая попадает в расчет из начального ба­ланса. Форма данного бюджета приведена в таблице 1.9.

Таблица 1.9. Бюджет закупок по поставщикам

Поставщик	Предоплата	Кредиторская задолженность на начало месяца	Объем закупок (в руб.)	Итого к оплате	Оплата в бюджетном месяце	Кредиторская задолженность на конец месяца	Сделанная предоплата	Изменение КЗ	Изменение в предоплате	Расчет НДС
Поставщик №1		650 000	803 175	1 453 175	1 000 000	453 175		- 196 825		122 518
Сырье 1			673 530							102 742
Сырье 2			129 645							19 776
Поставщик №2		780 000	2 112 960	2 892 960	1 000 000	1 892 960		1 112 960		322 316
Сырье 3			2 112 960							322 316
Всего		1430 000	2 916 135	4 346 135	2 000 000	2 346 135		916 135		444 834

Столбец «Итого к оплате» планируется как сумма кредиторской задолженности и объема закупок за вычетом предоплаты на начало месяца. Оплата в бюджетном месяце планируется отделом снабжения на основании договоров с поставщиками. Кредиторская на конец месяца возникает, если сумма к оплате больше, чем оплата в бюджетном месяце. Если ситуация обратная, то есть оплачивается больше, чем определено к оплате, возникает предоплата на конец месяца. Изменение кредиторской задолженности и предоплаты рас­считывается для построения бюджета движения денежных средств косвенным методом и определяется как разница кредиторской на конец и начало месяца и разница предоплаты на начало и конец месяца. НДС рассчитывается исходя из суммы закупок по соотноше­нию:

ставка НДС * Объем закупок / (1 + ставка НДС).

Шаг 6. Бюджет оплаты труда.

Данный бюджет составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Как правило, он состоит из двух частей - план оплаты труда основного персонала и административно-управленческого персонала (хотя некоторые компании оплату АУП планируют в бюджете административных расходов). В данном примере рассмотрена про­стейшая схема сдельной формы оплаты труда основных рабочих и менеджеров по прода­жам и система окладов для вспомогательного и административного персонала. Для пред­приятий с более сложной формой оплаты труда необходимо для составления данного бюджета формировать промежуточные расчетные таблицы, на основании которых будет рассчитываться планируемая сумма оплаты труда.

Переменная часть оплаты труда основных работников планируется исходя из норматива 0,54 руб. на единицу продукции А и 0,59 руб. на едини­цу продукции Б. Постоянная часть оплаты труда основного персонала рассчитывается на основании штатного расписания и составляет 50 000 руб. (без начислений). Ставка начислений на зарплату составляет 36,6 %. Бюджет оплаты труда основного персонала приведен в таблице 1.10.

Таблица 1.10. Бюджет оплаты труда основного персонала

Переменные затраты на оплату труда рассчитываются умножением нормы трудозатрат на объем производства. Постоянная зарплата планируется для компании в целом и разделя­ется по видам продукции пропорционально переменной зарплате. Начисления на оплату труда рассчитываются исходя из суммарных затрат на оплату труда и ставки начислений.

Зарплата административно-управленческого персонала также разделяется на пере­менную и постоянную части. Переменную часть составляют комиссионные менеджеров по продажам в размере 3 % от суммы проданных товаров с НДС. План оплаты труда АУП приведен в таблице 1.11.

Таблица 1.11. Бюджет оплаты труда АУП

Сводный бюджет оплаты труда приведен в таблице 1.12.

Таблица 1.12. Сводный бюджет оплаты труда

Задолженность на начало месяца переносится из начального баланса (таблица 1.1), начисления в планируемом месяце сводятся из таблиц 1.11 и 1.12. Оплата в бюджетном месяце планируется исходя из отсрочки выплаты зарплаты и начислений на один месяц. В бюджетном месяце погашается только задолженность на начало месяца, т. е. то, что было начислено в прошлом месяце. Зарплата с начислениями бюджетного месяца переходит в задолженность на конец месяца.

Шаг 7. Бюджет производственных накладных затрат.

Этот бюджет представляет собой количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Как и в годовом бюджете, планирование накладных производственных затрат на месяц целесообразно составлять с использованием агреги­рованных финансовых показателей с уточнениями до статей. Например, если в годовом бюджете устанавливается суммарный норматив переменных затрат на единицу товара, в месячном бюджете этот норматив можно детализировать до статей (непрямые материа­лы, расходы на электроэнергию, расходы на воду, прочие статьи). Постоянные затраты также целесообразно планировать по статьям. Однако не следует слишком углубляться в детализацию статей накладных затрат, так как это займет много времени и может сде­лать систему громоздкой.

В расчетном примере для упрощения и наглядности расчетов ставка переменных за­трат запланирована одним значением и составляет 0,5 руб. на единицу продукции А и 0,4 руб. на единицу продукции Б. Планируемые постоянные накладные затраты приведе­ны в таблице 1.13.

Таблица 1.13. Постоянные накладные расходы

Статьи затрат в таблице запланированы без НДС. Расчет НДС производится отдельно и связан с тем, какая часть накладных затрат «приходит со стороны».

Бюджет производственных накладных затрат для рассматриваемого примера приве­ден в таблице 1.14.

Таблица 1.14. Бюджет производственных накладных затрат

Сумма постоянных затрат распределяется по продуктам пропорционально перемен­ным затратам на оплату труда основного персонала (таблица 1.10). В итоговой сумме на­кладных затрат не учитывается НДС, поскольку данное значение попадает в прогнозный отчет о прибыли, в котором все суммы должны учитываться без НДС. Оплата накладных затрат рассчитывается как сумма всех статей затрат и НДС за вычетом амортизации, по­скольку она является неденежной статьей затрат.

Шаг 8. Бюджет себестоимости реализованной продукции.

На основании данных бюджетов закупок сырья, оплаты труда основного персонала и накладных производственных затрат составляет бюджет себестоимости реализованной продукции, который имеет следующий вид (таблица 1.15).

Таблица 1.15. Бюджет себестоимости реализованной продукции

Себестоимость продукции состоит из стоимости сырья, зарплаты основного персона­ла и производственных накладных затрат.

Сырье на единицу продукции рассчитывается как сумма произведений норм расхода и цены сырья. При этом, если цена сырья в бюджетном месяце изменяется по сравнению с прошлым (запасы сырья на начало месяца учитываются по одной цене, а закупка в бюд­жетном месяце планируется по другой цене), стоимость сырья рассчитывается как средняя взвешенная по формуле:

(Закупка сырья без НДС + Стоимость запасов на начало периода)/

/(Количество закупленного сырья + Количество сырья на начало периода)

После определения средней цены сырья за период сырье на единицу продукции рас­считывается как сумма произведений норм и полученных цен. Оплата труда на единицу рассчитывается по формуле:

(Затраты на оплату труда основного персонала + Начисления на зарплату)/

/Объем производства продукции

Накладные затраты на единицу рассчитываются по формуле:

Сумма накладных затрат без НДС / Объем производства продукции

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по методу FIFO, т. е. пер­вым списываются запасы товара на начало месяца, а затем товар, закупаемый в бюджет­ном месяце. Сумма себестоимости реализованной продукции рассчитывается по формуле:

Стоимость запасов на начало месяца + (Планируемый объем продаж, ед. –

- Остаток на начало месяца, ед.) * Всего затраты на единицу продукции

Стоимость запасов на конец месяца рассчитывается умножением суммарных затрат на единицу продукции на планируемый остаток на конец месяца.

Изменение остатка определяется как разница между стоимостью запасов на начало и конец месяца.

Шаг 9. Бюджет административных затрат и затрат на реализацию.

Для рассматриваемого примера этот бюджет включает в себя только план расходов по содержанию офиса (часть затрат на сбыт и управление была спланирована в бюджете оплаты труда). Перечень статей затрат, планируемых в данном бюджете, может быть зна­чительно больше (в зависимости от специфики каждой компании), однако не нужно из­лишне детализировать статьи до всех составляющих. С одной стороны, это потребует зна­чительных затрат времени, с другой стороны, некоторые статьи можно более точно спланировать одной суммой без детализации до подстатей. Например, можно спланиро­вать сумму затрат на канцтовары в размере 500 руб. или составить детальный план количе­ства ручек, карандашей, скрепок, бумаги и т. д. Практически всегда более точным окажет­ся первый вариант прогноза.

Исходные данные для плана расходов по содержанию офиса приведены в табли­це 1.16.

Таблица 1.16. Начисление и планируемая оплата затрат на содержание офиса

План затрат на содержание офиса приведен в таблице 1.17.

Таблица 1.17. План затрат на содержание офиса

	Предоплата	Кредиторская задолженность на начало месяца	Объем закупок (в руб.)	Итого к оплате	Оплата в бюджетном месяце	Кредиторская задолженность на конец месяца	Сделанная предоплата	Изменение КЗ	Изменение в предоплате	Расчет НДС
Канцтовары		12 000	6 000	18 000	18 000			- 12 000
Хозтовары			10 000	10 000	10 000					1 525
Расходные материалы для содержания рргтехники			39 000	39 000	39 000					5 949
Услуги связи			68 000	68 000	68 000					10 373
Почта			12 000	12 000	12 000					1 831
бухгалтерские бланки			10 000	10 000	10 000					1 525
Бумага			19 000	19 000	19 000					2 898
обслуживание транспорта			48 100	48 100	48 100					7 337
Итого		12 000	212 100	224 100	224 100			- 12 000		32 354

Механизм расчета сумм кредиторской задолженности, предоплаты на конец месяца, суммы НДС, изменения кредиторской и предоплаты такой же, как и в бюджете закупок по поставщикам (таблица 1.9).

На следующем этапе данные всех рассмотренных выше бюджетов сводятся в резуль­тирующие бюджеты:

· бюджет платежей НДС;

· прогнозный отчет о прибыли;

· бюджет движения денежных средств прямым и косвенным методами;

· прогнозный баланс.

Шаг 10. Бюджет НДС.

В бюджете НДС сводятся все данные по НДС к оплате и возмещению из операцион­ных бюджетов, и определяется сальдо по НДС. Формат данного бюджета для рассматрива­емого примера приведен в таблице 1.18.

Таблица 1.18. Бюджет НДС

Статья НДС	Сумма
НДС к оплате	882 000
НДС к возмещению	553 290
За транспортное обслуживание	6 102
За закупленное сырье	444 834
За производственные накладные расходы	70 000
За содержание офиса	32 354
За приобретенные основные средства
Сальдо по НДС	328 710

Статья «НДС к оплате» переносится из бюджета продаж по клиентам (таблица 1.4), сумма НДС к возмещению за транспортное обслуживание, сырье, производственные на­кладные расходы, содержание офиса переносится из соответствующих операционных бюджетов (таблицы 1.5, 1.9, 1.14, 1.17). НДС по приобретенным основным средствам отсутст­вует, поскольку в бюджетном месяце не планируется приобретение необоротных активов. Разница между НДС к оплате и НДС к возмещению составляет сальдо по НДС. Если саль­до отрицательное, т. е. НДС к оплате меньше, чем НДС к возмещению, сумма попадает в баланс в качестве задолженности государства перед компанией по НДС (в текущие акти­вы). В обратном случае сальдо по НДС переходит в баланс в задолженность перед бюдже­том по НДС (в текущие пассивы).

Согласно действующему законодательству, сумма НДС к уплате выплачивается в месяце, следующем за отчетным. Таким образом, в бюджете планируется оплата задол­женности перед государством по НДС на начало месяца (из начального баланса). Если государство должно возместить НДС компании, получение денег не планируется, задол­женность переходит на следующий месяц (так происходит до тех пор, пока сальдо по НДС с учетом остатка на балансе не станет положительным).

Расчет оплаты НДС приведен в таблице 1.19.

Таблица 1.19. Расчет оплаты и задолженности по НДС

Шаг 11. Составление прогнозного отчета о прибыли.

В прогнозном отчете о прибыли сводятся данные по продажам и затратам компании для определения суммы налога на прибыль и планируемого значения чистой прибыли. Форма отчета приведена в таблице 1.20.

Таблица 1.20. Прогнозный отчет о прибыли

В данном отчете сводятся все итоговые суммы бюджета продаж, транспортных затрат, оплаты труда, производственных накладных, себестоимости проданных товаров и содержа­ния офиса. Все суммы заносятся без НДС. Ставка налога на прибыль составляет 22 %.

Шаг 12. Бюджет движения денежных средств прямым методом.

Следующим результирующим бюджетом является бюджет движения денежных средств, рассчитанный прямым методом. В данный бюджет заносится планируемый при­ход и расход денежных средств, рассчитанный в основных операционных бюджетах. Фор­ма бюджета приведена в таблице 1.21.

Ниже перечислено происхождение каждой статьи этого бюджета:

· денежные средства на начало месяца заносятся из начального баланса,

· поступление денег - из бюджета продаж по клиентам (таблица 1.4),

· оплата поставщикам за сырье - из бюджета закупок по поставщикам (таблица 1.9),

· оплата труда и начисления на заработную плату - из бюджета оплаты труда (оплата задолженности на начало месяца, таблица 1.12),

· оплата накладных расходов – из бюджета производственных накладных затрат (таблица 1.14),

· выплаты за транспортные услуги - из бюджета затрат на доставку до покупателей (таблица 1.5),

· содержание офиса - из бюджета затрат по содержанию офиса (таблица 1.17),

· уплата НДС - из бюджета НДС (оплата задолженности на начало месяца, табли­ца 1.19).

Таблица 1.21. Бюджет движения денежных средств (прямой метод)

Денежные средства на начало месяца	446 330
Поступление денег от продаж товара	5 500 000
Денежные средства в распоряжении	5 946 330
Выплаты денежных средств
Поставщикам за сырье	2 000 000
Оплата труда	580 000
Начисления на заработную плату	212 280
Оплата накладных расходов	702 950
Выплаты за транспортные услуги	60 000
Содержание офиса	224 100
Уплата НДС	320 000
Уплата налога на прибыль	120 000
Покупка оборудования
Всего выплат	4219 330
Чистый денежный поток	1 280 670
Денежные средства на конец месяца	1 727 000

Оплата налога на прибыль планируется по тому же принципу, что и оплата НДС - в бюджетном месяце погашается задолженность по налогу на прибыль прошлого месяца. Начисленный налог на прибыль в бюджетном месяце переходит в задолженность перед бюджетом на конец месяца. Денежные средства на конец месяца рассчитываются как сум­ма чистого денежного потока и денежных средств на начало месяца.

Шаг 13. Прогнозный баланс на конец месяца.

Форма данного отчета приведена в таблице 1.22.

Таблица 1.22. Прогнозный баланс.

Активы:	на начало месяца		на конец месяца
Оборотные активы
Денежные средства	446 330		1 727 000
Счета дебиторов	1 058 000		1 340 000
Клиент А	380 000		650 000
Клиент Б	558 000		68 400
Клиент В	120 000		621 600
Запасы сырья	26 695	Един.	23 898	Един.
Сырье 1	5 085	10 000	4 068	8 000
Сырье 2	5 339	7 000	7 627	10 000
Сырье 3	16 271	8 000	12 203	6 000
Запасы товаров	76 500	Един.	85 712	Един.
Продукт А	36 000	6 000	43 183	7 500
Продукт Б	40 500	4 500	42 529	5 000
Задолженность бюджета по НДС
Всего оборотные активы	1 607 525		3 176 610
Основные средства
Сооружения и оборудование	1 860 000		1 860 000
Накопленная амортизация	142 000		292 000
Сооружения и оборудования нетто	1 718 000		1 568 000
Итого активы	3 325 525		4 744 610
Обязательства:
Счета к оплате	1 462 000		2 346 135
Поставщик №1	650 000		453 175
Поставщик №2	780 000		1 892 960
Услуги транспортных предприятий	20 000
в т.ч. клиент А	5 000
в т.ч. клиент Б	7 000
в т.ч. клиент В	8 000
Канцтовары	12 000
Задолженность по зарплате	580 000		549 565
Задолженность перед бюджетом:	652 280		681 170
по НДС	320 000		328 710
по налогу на прибыль	120 000		151 319
начисления на заработную плату	212 280		201 141
Банковский кредит
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции,без номинала	120 000		120 000
Нераспределенная прибыль	511 245		1 047 740
Всего акционерный капитал	631 245		1 167 740
Итого обязательства и капитал	3 325 525		4 744 610

Механизм формирования баланса на конец периода следующий:

· денежные средства переносятся из бюджета движения денежных средств, рассчитан­ного прямым методом (таблица 1.21);

· счета дебиторов планируются в бюджете продаж по клиентам (таблица 1.4);

· запасы сырья рассчитываются в бюджете закупок сырья (таблица 1.8);

· запасы товаров в суммарном выражении рассчитываются в бюджете себестоимости реализованной продукции (таблица 1.15);

· задолженность бюджета по НДС заполняется в том случае, если сальдо в бюджете
НДС (таблица 1.19) отрицательное;

· для определения суммы накопленной амортизации на конец периода суммируются значение накопленной амортизации на начало периода и начисленной амортизации за бюджетный период (таблица 1.14);

· счета к оплате по поставщикам рассчитываются в бюджете закупок сырья по постав­щикам (таблица 1.9), задолженность по услугам транспортных предприятий - пере­носятся из бюджета затрат на доставку до клиентов (таблица 1.5), задолженность по канцтоварам - из бюджета затрат на содержание офиса (таблица 1.17);

· задолженность по зарплате рассчитывается в бюджете оплаты труда (таблица 1.12);

· задолженность перед бюджетом по НДС переносится из бюджета НДС, если сальдо к
уплате положительное (таблица 1.18, 1.19); задолженность по налогу на прибыль определяется в прогнозном отчете о прибыли (таблица 1.20); задолженность по на­числениям на заработную плату рассчитывается в бюджете оплаты труда (табли­ца 1.12);

· для определения суммы нераспределенной прибыли на конец периода суммируются
значение нераспределенной прибыли на начало периода и чистой прибыли за бюд­жетный период. В рассматриваемом примере не планируется использование прибыли
на оплату дивидендов и формирование различных фондов, т. е. делается допущение,
что вся прибыль остается в компании.

Основным показателем того, что бюджетные таблицы рассчитаны и связаны между собой корректно, является сравнение суммы активов и пассивов. Если хотя бы одно число из любого операционного бюджета не попало в результирующие бюджеты или в ка­ком-либо бюджете допущена ошибка, баланс не сойдется. В таком случае необходимо по­следовательно перебирать все исходные данные и при изменении каждой группы данных смотреть на разницу между активами и пассивами. Если при изменении какого-либо зна­чения исходных данных сумма несхождения баланса изменяется, необходимо определить операционные бюджеты, в которые попадает данное значение, и проанализировать кор­ректность составления бюджетных таблиц и связей с другими бюджетами.

Шаг 14. Составление бюджета движения денежных средств косвенным методом.

На завершающем этапе построения системы месячных бюджетов необходимо соста­вить бюджет движения денежных средств косвенным методом. Данный бюджет наглядно показывает, почему прибыль не равна чистому денежному потоку и позволяет ответить на обычный вопрос любого руководителя «У нас есть прибыль, а где же деньги?». Бюджет формируется по данным прогнозного баланса и отчета о прибыли: суммируется чистая прибыль и амортизация, полученное значение корректируется на изменение статей теку­щих активов и пассивов. Изменение статей баланса рассчитывается уже на этане составле­ния операционных бюджетов. Данный расчет производится с целью определения факто­ров, которые могут повлиять на уменьшение чистого денежного потока и вызвать дефицит денежных средств. Это помогает до получения результирующих бюджетов откорректиро­вать планируемые исходные данные, если изменение статей активов и пассивов неблаго­приятное.

Форма бюджета движения денежных средств, рассчитанного косвенным методом, приведена в таблице 1.23.

Таблица 1.23. Бюджет движения денежных средств (косвенный метод)

Амортизация добавляется к чистой прибыли, поскольку является не денежной ста­тьей затрат, т. е. начисляется, но не выплачивается (деньги остаются в компании). Кроме этого, при формировании данного отчета используются два принципа:

· уменьшение статей текущих активов приводит к увеличению денежного потока (на­пример, уменьшение дебиторской задолженности говорит о том, что клиенты выпла­тили часть долгов прошлых периодов);

· уменьшение статей текущих пассивов приводит к уменьшению денежного потока (например, уменьшение кредиторской задолженности свидетельствует о том, что компания выплатила поставщикам часть долгов прошлых периодов, следовательно, произошел отток денег).

Механизм формирования данного бюджета следующий:

· изменение дебиторской задолженности и предоплаты клиентов за товары переносится из бюджета продаж по клиентам (таблица 1.4);

· изменение предоплаты за сырье, транспортные услуги, канцтовары, а также изменение кредиторской задолженности по данным статьям рассчитывается в бюджетах закупок по поставщикам (таблица 1.9), затрат на доставку до клиентов (таблица 1.5) и за­трат на содержание офиса (таблица 1.17);

· изменение запасов сырья планируется в бюджете закупок сырья (таблица 1.8);

· изменение запасов готовой продукции рассчитывается в бюджете себестоимости реа­лизованной продукции (таблица 1.15);

· изменение задолженности бюджета по НДС рассчитывается как разница задолженности на начало и конец в текущих активах прогнозного баланса (таблица 1.22);

· изменение задолженности по зарплате и всех статей задолженности перед бюджетом определяется как разница задолженности на конец и начало месяца соответствующих статей пассивов в прогнозном балансе (таблица 1.22).

Необходимо отметить, что в рассматриваемом примере планируется только денеж­ный поток от операционной деятельности, инвестиционные и финансовые операции в бюджетном месяце не планируются. Если компания в бюджетном месяце планирует по­купку или продажу основных средств, получение или погашение кредита, выплату диви­дендов и прочие операции, не связанные с основной деятельностью, в бюджете движения денежных средств необходимо добавить разделы, в которых планируются денежные пото­ки от инвестиционной и финансовой деятельности. Для бюджетов, рассчитанных по кос­венному и прямому методу, данные разделы будут идентичны.

Равенство денежных потоков, рассчитанных прямым и косвенным методами также является параметром оценки корректности построения системы месячных бюджетов. В случае несхождения двух отчетов необходимо проверить правильность формирования ре­зультирующих бюджетов (возможно, какая-либо цифра не попала в отчет) и операцион­ных бюджетов. Методика определения параметров, от которых зависит отклонение, опи­сана выше.

В рассматриваемом примере чистый денежный поток за бюджетный месяц положи­тельный, предприятие не нуждается в кредитовании. В случае если по бюджету планируется дефицит денежных средств, необходимо спланировать получение краткосрочной ссуды и выплаты процентов по ней. Для этого необходимо сделать следующие операции:

· в бюджете движения денежных средств добавить раздел «финансовая деятельность», в которой будет отражаться поступление кредита и оплата процентов;

· в прогнозном балансе на конец месяца учесть сумму краткосрочного кредита в теку­щих пассивах;

· в прогнозном отчете о прибыли предусмотреть сумму процентных платежей при рас­чете прибыли до налога.

Данные изменения несложно сделать, если построена автоматизированная система бюджетов, в которой все бюджетные таблицы связаны между собой ссылками.

Полученные результаты позволяют делать вывод об эффективности работы компа­нии в будущем месяце. Такой бюджет может быть принят. Если планируемые результаты работы компании не устраивают руководство и собственников, существует возможность вернуться к исходным данным и определить, что именно нужно изменить для того, чтобы улучшить ситуацию (например, снизить уровень затрат или увеличить некоторые статьи затрат в расчете на увеличение продаж). Это позволяет найти решение проблемы до ее воз­никновения и, как следствие, приводит к повышению эффективности работы компании.

Рассмотренный пример является упрощенным, однако он достаточно наглядно показы­вает механизм формирования отдельных бюджетов и взаимосвязи между ними. Технология составления месячного бюджета для любой компании одинакова, отличаются только содер­жание самих бюджетных таблиц и некоторые связи между ними.

Для некоторых компаний возможно дополнение системы бюджетами, которые не рас­сматривались в примере, например, бюджетом затрат на доставку сырья до склада компании или бюджетом непроизводственных затрат. Технология составления этих бюджетов такая же, как и для операционных бюджетов, описанных выше, - необходимо определить исход­ные данные, на основании которых формируются суммы затрат (или других показателей), и сформировать расчетную таблицу, в которой исходные данные пересчитываются в суммы начисленных и оплаченных затрат.

Не следует забывать о том, что месячный бюджет не может функционировать без годо­вого бюджета. С одной стороны, планирование своей деятельности только на месяц вперед не может быть эффективным, так как не предусматривает план проведения длительных ме­роприятий, направленных на улучшение работы компании. С другой стороны, определяя и устраняя только проблемы будущего месяца, руководство компании не замечает свои стра­тегические ошибки, что может иметь негативные последствия. Поэтому в идеале компания должна иметь общую стратегию действий, стратегический план развития на несколько лет, детализацию этого плана в виде годового бюджета на ближайший год и детализацию годо­вого бюджета в виде месячного бюджета на ближайший месяц.

После разработки базового варианта месячного бюджета следует провести анализ рис­ка уменьшения запланированной прибыли и денежного потока. Для этого следует выяснить, какие данные могут отклониться от плановых значений, определить пределы этих колеба­ний и «прокрутить» различные варианты развития ситуации. Механизм и методы анализа рисков приведены на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Механизм анализа рисков

В результате анализа рисков определяется, что может помешать достижению запла­нированных результатов и как снизить вероятность негативного развития ситуации.

Более подробно механизм и наиболее распространенные методы анализа рисков описаны в разделе 1.3.