Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Налог на имущество предприятий взимается на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г.1 Подобный налог упомянут и в НК РФ, но под иным названием — налог с имущества организаций (в дальнейшем регулирование налогообложения имущества организаций будет осуществляться Налоговым кодексом РФ). Установление данного налога не только обеспечивает стабильные поступления в бюджетную систему, но и стимулирует более эффективное производительное использование имущества организаций.
К плательщикам данного налога относятся:
1. Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. К этой группе относятся как коммерческие, так и некоммерческие организации, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, за исключением бюджетных учреждений и организаций. В рассматриваемом Законе в качестве плательщиков налога перечислены также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. Однако с момента введения в действие части первой НК РФ такие подразделения юридических лиц утратили статус самостоятельных налогоплательщиков, и теперь они могут участвовать в налоговых правоотношениях только от имени создавшего их юридического лица. Закрепляется специальный механизм расчета и уплаты налога на имущество предприятий юридическими лицами, имеющими в своей структуре филиалы и другие аналогичные подразделения.
2. Организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, в том случае, если они имеют имущество на территории России, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
§ 1. Налог на имущество предприятий
ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.
В упомянутом Законе для обозначения всех видов плательщиков данного налога используется термин «предприятие».
Не являются плательщиками рассматриваемого налога, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не уплачивают налог на имущество предприятий с того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности налогооблагаемого вида.
Объектом налогообложения является имущество, находящееся на балансе предприятия (то есть имущество, принадлежащее организации на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения). Выделяют следующие виды налогооблагаемого имущества:
— основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.);
— нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты и т.д.);
-- запасы и затраты (готовая продукция, производственные запасы, незавершенное строительство и т.д.).
Не облагаются налогом на имущество предприятий денежные средства на счетах организаций и имущество, освобождаемое от налогообложения по льготе.
Отчетный период по налогу на имущество предприятий равен кварталу. Это означает, что предприятие обязано по истечении каждого квартала рассчитать сумму налога, представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на имущество предприятий и уплатить причитающиеся суммы налога. В Законе не устанавливается такой элемент налогообложения, как налоговый период, но, анализируя порядок исчисления налоговой базы, порядок уплаты налога авансовыми платежами и другие аспекты, можно заключить, что налоговый период равен календарному году.
Налоговая база исчисляется нарастающим итогом (за квартал, полугодие, девять месяцев и год) исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев, истекших с начала года (соответственно 3, 6, 9 и 12, так как подобный расчет производится ежеквартально).
Ставка налога. Налог на имущество предприятий относится к числу региональных, поэтому конкретная ставка этого налога ус-
Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы
танавливается представительным органом субъекта РФ1. Она может дифференцироваться для предприятий различных видов деятельности, но не должна превышать предельный размер ставки налога на имущество предприятия, закрепленный в федеральном законе. Максимальный размер ставки данного налога — 2%.
Если представительным органом субъекта Российской Федерации не принято решение об установлении конкретной ставки налога на имущество предприятий, то применяется ставка 2%.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По окончании каждого отчетного периода налогоплательщик обязан подать в налоговый орган расчет налога на имущество предприятий по установленной форме2, вместе с бухгалтерской отчетностью в сроки, установленные для: предоставления бухгалтерской отчетности. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»3 устанавливает, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую бухгалтерскую отчетность — в течение 90 дней по окончании года4.
Уплата налога осуществляется в течение 5 дней со дня, установленного для подачи бухгалтерской отчетности за квартал, и в течение 1О дней со дня, установленного для подачи бухгалтерской отчетности за год.
Закон предписывает распределять суммы платежей по налогу на имущество предприятий в равных долях между бюджетами субъекта Российской Федерации и муниципального образования, на территории которых функционирует предприятие.
Если предприятие имеет обособленное подразделение, расположенное на территории иного муниципального образования, то налог
s 1 • Налог на имущество предприятий
1 Например, на территории Саратовской области с 1 января 2001 г. ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2%. См.: Закон Саратовской области от 13 декабря 2000 г. № 75-ЗСО «Об областном бюджете на 2001 г.» с изм. и доп. // CS Саратовской области. 2000. № 12. Стр. 1956.
2 Формы расчетов по налогу на имущество предприятий утверждены Приказом МНС России от 18 января 2002 г. № БГ-3-21/22 // БНА. 2002. № 8.
3 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619; Российская газета. 2002. 12апр.
4 Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием в пределах указанных сроков. См.: Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»// БНА. 1998. № 23.
с имущества обособленного подразделения, распределяется между бюджетами того субъекта Федерации и муниципального образования, на территории которых действует данное подразделение, исходя из стоимости имущества, фактически находящегося у обособленного подразделения, и ставки, действующей на территории данного субъекта Федерации. При этом головная организация исчисляет налог со всего принадлежащего ей имущества (в том числе переданного обособленному подразделению), а уплачивает в бюджеты па-месту своего нахождения разницу между исчисленной суммой и суммой налога на имущество обособленного подразделения, расположенного в ином муниципальном образовании.
Льготой по рассматриваемому налогу является освобождение имущества от налогообложения. Виды освобождаемого имущества можно подразделить на три группы в зависимости от основания льготы:
1. Освобождение имущества определенного в Законе вида. Земли, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, спутники связи, ледоколы и т.д. согласно Закону не подлежат налогообложению.
2. Освобождение имущества в зависимости от цели его использования. Сюда относятся: имущество, используемое исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры; имущество, используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей до 18 лет, и т.д.
3. Освобождение имущества в зависимости от того, кому оно принадлежит. Так, налог на имущество предприятий не взимается с имущества: бюджетных учреждений и организаций, органов государственной и местной власти, Центрального банка РФ, кол-SS1 т?™01"1™3' Религиозных объединений и организаций,
„' Д ' гаРажных кооперативов и т.д.
Кроме этого представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в соответствующий бюджет1.
Сапят™ "ап,ример' Решение Энгельсского муниципального собрания депутатов Саратовской области от 22 марта 2001 г. № 46/4-02 «Об освобождении в 2001 г. от
изла™^аЛОГТ//и*'™ местног° бюджета, редакций периодических печатных издании (газет)»// Документ опубликован не был. Содержится в СПС ГАРАНТ
Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы
Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 299 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!