Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

С начислением заработной платы непосредственно связаны вопросы начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее – страховые взносы). Их уплата регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Базой расчета страховых взносов является сумма выплат организации в пользу физических лиц. Этим налогом облагаются все выплаты физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Законом о страховых взносах также установлен перечень выплат в пользу работников организации, на которые не начисляются страховые взносы:

- государственные пособия (по безработице, за счет средств ФСС РФ);

- компенсационные выплаты (например, в связи с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

- суммы единовременной материальной помощи за счет средств организации;

- др.

В таблице 9.1 приведены тарифы страховых взносов.

Таблица 9.1 – Тарифы страховых взносов

Государственный внебюджетный фонд	Страховой тариф
2010 год	с 2011 года
Пенсионный фонд РФ (ПФР)	20 %	26%
Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)	2,9%	2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	1,1%	2,1%
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	2,%	3%
ИТОГО	26%	34%

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

В бухгалтерском учете сумма страховых взносов начисляется на те же счета затрат, на которые была начислена заработная плата. Для учета расчетов по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в Плане счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему рекомендуется открывать субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»,

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисление страховых взносов оформляются записью:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

сч.10 «Материалы»,

сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

сч.44 «Расходы на продажу»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

и др. счетов.

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам.

Взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования перечисляются полностью и в организации не расходуются. Перечисление оформляется записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствующие субсчета

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Что касается отчислений в Фонд социального страхования РФ, то за их счет осуществляются выплаты пособий работникам организации, предусмотренные нормативными документами. При этом может оказаться, что расходов больше, чем начислений в Фонд социального страхования РФ. В этом случае ФСС РФ возмещает организации за счет своих средств недостающие суммы.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена оплата за счет средств ФСС РФ:

– пособий по временной нетрудоспособности;

– пособий по беременности и родам;

– единовременных пособий при рождении ребенка;

– ежемесячных пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет;

– социальных пособий на погребение;

– дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

– путевок на санитарно-курортное лечение.

Порядок расчета пособий устанавливается Постановлением Правления ФСС РФ. Остаток неиспользованных начислений перечисляется на расчетный счет ФСС РФ и в учете оформляется записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Начисление единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, социального пособия на погребение производится вместе с выплатой этих пособий записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета».

С 2001 г. организации производят отчисления на страхование от несчастных случаев, профессиональных заболеваний, полученных на производстве. Размер страховых платежей установлен Правительством РФ и зависит от отрасли народного хозяйства.

Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются в Фонд социального страхования РФ. Организация имеет право производить единовременные и ежемесячные страховые выплаты работнику, если произошел страховой случай или наступила утрата трудоспособности в результате профессионального заболевания. Если в результате несчастного случая наступила смерть работника, выплаты производятся лицам, имеющим право на получение. Размер пособий в месяц ограничен, сумма устанавливается законодательством РФ.

Для учета расчетов по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открывается отдельный субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев».

Начисление страховых взносов оформляется записью:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

сч.10 «Материалы»,

сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»

субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев».