Модели формирования издержек в управленческом учете

Понятие метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции включает совокупность способов регистрации и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости. К основным методам относятся простой, попередельный, позаказный, нормативный, стандарт- кост, директ –кост. Отличия этих методов состоят в способах группировки затрат по объектам учета и различном составе затрат и соответственно возникают различные модели формирования издержек в управленческом учете.

Попроцессный (простой)метод применяется на промышленных предприятиях с несложным технологическим процессом, массовым характером производства, ограниченной номенклатурой выпуска продукции, кратким периодом технологического цикла, отсутствием или незначительным незавершенным производством. Метод имеет три разновидности.

Первый вариант используется на предприятиях, где выпускается только один вид продукции и нет незавершенного производства. В этом методе затраты не подразделяются на прямые и косвенные, поэтому не составляются расчеты распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Затраты учитываются по статьям калькуляции по всему технологическому циклу или его отдельным стадиям. В конце отчетного периода для исчисления себестоимости одной калькуляционной единицы общая сумм затрат делится на количество выпущенных единиц готовой продукции. Такой метод может применяться в энергетической, угольной, горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов.

Второй вариант применяется на предприятиях, где отсутствует незавершенное производство, но выпускается несколько видов продукции. Здесь возникает необходимость распределения затрат по нескольким видам продукции.

Третий вариант попроцессного метода используется на предприятиях, где выпускается один вид продукции, но в силу длительного периода производства имеется незавершенное производство. В этом случае учет организуется аналогично первому варианту, однако в конце месяца производится оценка незавершенного производства. Метод оценки незавершенного производства закрепляется в приказе об учетной политике, различают операционный, метод плановой калькуляции, подетальный, метод комплексных партий. Стоимость незавершенного производство показываетя как сальдо конечное по счету 20 «Основное производство». Для исчичления себестоимости готовой продукции к сальдо начальному по счету 20 «Основное производство» прибавляется оборот по дебету этого счета и вычитается сальдо конечное по счету 20 «Основное производство», полученная сумма делится на количество выпущенной продукции.

Попередельный метод и спользуется на предприятиях, где сырье и материалы происходит последовательно через ряд стадий обработки (переделов) Под переделом понимают совокупность технологических операции, результатом которых является промежуточный продукт или готовая продукта на последней стадии. Этот метод имеет два варианта: бесполуфабрикатный; полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов на каждом переделе не определяют, их движение от одного передела к другому контролируется только в оперативном учете в натуральном выражении. Затраты собираются по каждому переделу, в конце отчетного периода калькулируется себестоимость только готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант предполагает калькулирование себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на различных стадиях их обработки. Движение полуфабрикатов внутри производства отражают бухгалтерскими проводками с использование активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Такой порядок учета позволяет обеспечить более действенный контроль за себестоимостью продукции, и особенно необходим для определения финансовых результатов при реализации полуфабрикатов на сторону. Попередельный метод применяют в черной металлургии, текстильной, деревообрабатывающей, химической промышленности.

Позаказный метод предполагает, что объектом учета и калькулирования является производственный заказ, включающий отдельное изделие или серию изделий. Позаказный метод применяется как в индивидуальном, так и в серийном производстве. В серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных изделий со сложным технологическим процессом производства могут калькулироваться себестоимость отдельных монтажных частей или определенные объемы ремонтных работ. Заказы открывают на основании договоров с заказчиками с присвоением шифра заказа. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет учета затрат. Первичные документы по расходу ресурсов с указанием шифра заказа служат основанием для учета прямых затрат по заказам. Косвенные расходы распределяют между заказами в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Калькуляцию себестоимости заказа составляют только после его окончания, в связи с чем все расходы считаются незавершенным производством до выполнения заказа. Позаказный метод находит применение в машиностроении, типографии, при осуществлении экспериментальных, ремонтных, инструментальных работ.

Нормативный метод имеет главную особенность состоящую в том, что в учете все затраты подразделяются на затраты в пределах норм и отклонения от норм. Основой применения данного метода является нормативная калькуляция, определяющая затраты на изготовление продукции по технологическим нормам. Возможны изменения норм, о которых сообщается всем структурным подразделениям путем представления извещений,Расходные документы выписываются на суммы по технологическим нормам. К способам контроля за использованием материалов относят сигнальную документацию, способ партионного раскроя, инвентарный. Выявленные отклонения от норм по содержанию делятся на положительные и отрицательные. Отрицательные отклонения являются результатом нарушения технологического процесса, порчи сырья и материалов, возникновении брака. Положительные отклонения возникают при повышении эффективности производства путем совершенствования технологии или рационального использования ресурсов. Причины выявленных отклонений анализируются. Аналитический учет отклонении ведется по местам возникновения затрат, причинам возникновения, статьям калькуляции, видам выпускаемой продукции. При изменении норм остатки незавершенного производства пересчитываются по новым нормам. Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции производят в регистре сводного учета затрат на производство. Отличительной особенностью данного регистра является представление показателей по текущим нормам, по измененным нормам, по отклонениям от норм. Аналогом отечественного нормативного метода является зарубежный метод «стандарт – кост». Последний предполагает, что любое отклонение от стандарта должно относится на финансовый результат этого же периода. Если отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и ее остатком на складе, то это исказит финансовый результат следующего учетного периода. Преимущества методов «стандарт –кост» и нормативного состоят в осуществлении текущего контроля за затратами на производство.

Метод «директ – кост» предполагает разделение затрат на переменные и постоянные. Переменные затраты меняются в связи с изменением объема производства, но на единицу продукции они остаются постоянными. Постоянные затраты не изменяются при изменении условия деловой активности, но в расчете на единицу продукции зависят от объема производства. Классический вариант метода «директ- кост» предполагает расчет производственной себестоимости продукции только по переменным затратам. Постоянные затраты списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты.

Российский вариант применения метода в соответствии с действующим Планом счетов выделяет условно –переменные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Неполная производственная себестоимость исчисляется на счете 20 «Основное производство» по переменным и условно – переменным расходам. Постоянные расходы собираются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце месяца на счет 90/2 «Себестоимость продаж».

Поскольку на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются как переменные, так и постоянные затраты в экономической литературе предлагается открыть к этому счету два субсчета: 25/1«Общепроизводственные переменные расходы», 25/2 «Общепроизводственные постоянные расходы». С учетом специфики деятельности организации должен быть определен конкретный перечень расходов по субсчетам. Такое применение метода позволит получить более достоверные данные о затратах.

К преимуществам указанного метода учета затрат относят максимальную объективность калькулирования в силу отсутствия распределяя косвенных затрат, широкие возможности анализа маржинального дохода, расчет эффективной политики цен, объема и ассортимента выпускаемой продукции. Недостатки метода «директ – кост» связаны с трудностями разделения затрат на переменные и постоянные, необходимостью расчета величины полных издержек для определения цены продукции, определенных трудностей при составлении внешней отчетности.