Учета товаров в оптовой торговле

При изучении учета товаров необходимо иметь в виду следующие особенности бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле:

1. Оптовые предприятия являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому здесь важнейшие объекты учитываются на счетах 41/1 «Товары на складах», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 90/3 «Налог на добавленную стоимость».

2. В оптовой торговле товары, приобретенные за плату принимаются к учету по покупной стоимости или по фактическим затратам на приобретение.

3. Учет реализации товаров в опте отражается в зависимости оттого, что является моментом реализации: отгрузка товаров покупателю или оплата отгруженных товаров.

4. В оптовой торговле себестоимость реализованных товаров может рассчитываться следующими методами:

- по средней себестоимости

- по методу ФИФО – себестоимости первых по времени закупок

- по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим порядок документального оформления товарных операций. Представитель оптового предприятия получает товары на складе поставщика, на железнодорожной станции, в порту осуществляется на основании доверенности. Она выдается материально- ответственным лицам, состоящим в штате организации, с которыми заключен договор о материальной ответственности и которые полностью отчитались за ранее полученные ценности. Доверенности выписываются в одном экземпляре, как правило, на срок 15 дней, хотя согласно Гражданский кодекса допускается выписка доверенности на срок до 3 лет.

Нормативными документами предусмотрены две формы типовых бланков доверенности. Доверенности по форме М-2 имеют корешки, которые подшиваются в организации и позволяют контролировать использование доверенности. Другая форма доверенности не имеет, корешков, поэтому регистрируется в журнале. Где указывают номер и дату выдачи доверенности, срок ее действия, должность и фамилию лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика, расписку лица, получившего доверенность. В самом бланке доверенности кроме перечисленных реквизитов отмечают ИНН, почтовый адрес расчетный счет, реквизиты банка потребителя, паспортные данные сотрудника. Получившего доверенность, сведения о товарах. Работник расписывается на корешке и в бланке доверенности, его подпись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, печатью. По полученным на основании доверенности товарам работник представляет в бухгалтерию документы, номер и дата которых отмечается в журнале или на корешке. Неиспользованные доверенности также возвращаются в организацию и погашаются надписью «не использована» с соответствующей отметкой в корешке и журнале.

Движение товара от поставщиков к оптовым покупателям оформляется товаросопроводительными документами. Основным бухгалтерским документом является накладная, вид которой зависит от способа доставки товаров. Форма товарной накладной установлена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Она содержит следующие реквизиты:

- наименование, адрес, номер телефона, факса, и банковские реквизиты организации-грузоотправителя;

- наименование, адрес, номер телефона, факса, и банковские реквизиты организации-грузополучателя;

-- наименование, адрес, номер телефона, факса, и банковские реквизиты организации-поставщика;

- -- наименование, адрес, номер телефона, факса, и банковские реквизиты организации-плательщика;

Если грузоотправитель и поставщик, а также грузополучателя и плательщика; одно то же лицо, то указывают название организации или слова «грузоотправитель», «грузополучатель»

-номер, дата накладной;

- сведения о товаре приводятся в таблице из 15 колонок

-подписи и расшифровки сотрудника, разрешившего отпуск товара, главного бухгалтера предприятия- грузоотправителя, сотрудника, отпустившего товар;

-подпись и расшифровка сотрудника предприятия- грузополучателя, получившего товар;

- печати предприятий грузополучателя и грузоотправителя.

Материально- ответственное лицо оформляет товарную накладную не менее, чем в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе продавца у материально-ответственного лица. На основании этого экземпляра производится списание товаров. Второй экземпляр передается покупателю и служит для подтверждения оприходования товаров.

Товаротранспортная накладная выписывается при доставке товара автомобильным транспортом и состоит из двух разделов: товарного и транспортного. При доставке железнодорожным транспортом выписывается железнодорожная накладная.

Счет-фактура выписывается в обязательном порядке плательщиками налога на добавленную стоимость. На основе этого документа исчисляется НДС, по поступившим и реализованным товарам по итогам каждого налогового периода, поэтому срок выписки счета-фактуры регламентирован-5 дней со дня отгрузки. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у продавца, Для того, чтобы счет-фактура служила основанием для предъявления НДС к вычету необходимо правильно указать в ней обязательные реквизиты. К ним относят:

Номер, дата, наименование, адрес, идентификационный номер, код причины постановки на учет налогоплательщика – продавца и покупателя, грузоотправитель, грузополучатель, номер и дата составления платежно-расчетного документа, сведения о товарах в виде таблицы из одиннадцати граф, подписи расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации –продавца. Возможно проставление печати, хотя этот документ не является обязательным. По мере поступления налогоплательщик обязан регистрировать счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур, который должен быть пронумерован, прошнурован и храниться в течение 5 лет. Аналогичные правила установлены для ведения журнала выставленных счетов – фактур, где счет-фактурам, выставленным покупателям присваивается номер и отражаются их данные.

Кроме журналов налогоплательщики обязаны вести книги. В книге продаж регистрируются счет-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, а также приравненные к ним документы: ленты контрольно-кассовой техники и бланки строгой отчетности. Здесь же отражаются счет-фактуры, составленные при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей. Книга продаж является основанием для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В книге покупок регистрируются в хронологическом порядке счета- фактуры, полученные от продавцов. Счета – фактуры отражаются в журнале лишь в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет или возмещение сумм НДС из бюджета.

На основании товаросопроводительных документов осуществляется приемка товаров материально ответственным лицом. В ходе, которой проверяется вес брутто и количество мест, при вскрытии тары проверяется вес нетто и количество товарных единиц. По техническим условиям, сертификатам, стандартам, образцам проверяется качество товара. Если в процессе приемки выявляется недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, то составляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (ТОРГ-2). При отсутствии документов составляется акт о приемке товаров.

Материально ответственные лица обобщают информацию о движении товаров в товарном отчете. Основанием для его заполнения являются приходные и расходные документы. Приходная часть товарного отчета содержит в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета. Каждый приходный документ записывается на отдельной строке, затем выводится итог поступления товаров. В расходной части аналогично подсчитывается общая сумма расхода. Затем выводится остаток товаров на конец периода. Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с оправдательными документами представляется в бухгалтерию организации, второй экземпляр с распиской бухгалтера о приеме остается у материально-ответственного лица.

При учете товаров по покупным ценам разрешается вместо товарного отчета составлять реестры сдачи документов, где указывается только наименование приходных и расходных документов, их номер и общее количество. Регистры также составляются в двух экземплярах.

Поступление товаров в оптовой торговле отражается по дебету счета 41/1 «Товары на складах». Поступившая тара отражается на счете 41/3 «Тара под товаром и порожняя».Для учета товаров, принятых на хранение или для товаров по которым право собственности не перешло к покупателю используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Транспортные расходы, если осуществляются за счет покупателей, могут учитываться в учетной стоимости товара или собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров в оптовой торговле отражается проводками:

Дт	41/1 «Товары на складах»	На покупную стоимость, поступивших от поставщиков товаров
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	На сумму НДС по поступившим товарам
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	41/3 «Тара под товаром и порожняя»	На стоимость поступившей тары
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	44 «Расходы на продажу»	На сумму транспортных расходов, если они не включаются в покупную стоимость товаров
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	На сумму НДС по транспортным расходам
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

В соответствии с Налоговым Кодексом оптовое предприятие- налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализованным товарам на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Вычетам или возмещению из бюджета подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что отражается проводкой:

Дт	68«Расчеты по налогам и сборам»	на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета
Кт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Недостача, выявленная при приемке товаров отражается в учете в зависимости от причины ее возникновения:

Дт	76/2 «Расчеты по претензиям»	На сумму недостачи по вине поставщика вместе с НДС
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Недостача по прочим причинам отражается первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дт	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	На сумму недостачи вместе с НДС
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Затем недостача списывается в зависимости от источника покрытия недостачи:

Дт	44 «Расходы на продажу»	На сумму недостачи в пределах норм естественной убыли
Кт	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дт	73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	На сумму недостачи по вине работника организации
Кт	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму недостачи, если виновник не установлен
Кт	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Учет товаров на складе ведет материально ответственное лицо в зависимости от способа хранения: партионного или сортового.

При партионном способена каждую партию товаров материально ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах, которые регистрируются в специальной книге, где номер в регистрационной книге является номером партии.

Один экземпляр партионной карты остается на складе, другой передается в бухгалтерию, после отгрузки товаров материально ответственное лицо указывает в карте дату отгрузки, № документа и количество отгружаемого товара, а в расходном документе указывается № партии. После полного выбытия партии, карта передается в бухгалтерию, при этом производится инвентаризация товаров, излишки приходуются, недостачи списываются.

При сортовом способе материально ответственное лицо ведет учет товаров в товарных книгах или на карточках (машинограммах). На каждое наименование или сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка, в заголовке которой указывается наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки. В оставшейся части отражается приход, расход и остаток товаров. Записи в книге и карточке ведутся на основе приходных и расходных документов.

Аналитический учет в бухгалтерии может вестись партионным, сортовым или сальдовым способами. При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, в конце месяца по всем картам составляется оборотная ведомость, итоги которой сверяют с сальдо по синтетическому счету 41/1 «Товары на складах» (по сумме), натуральные показатели этой ведомости сверяют с данными складского учета. Результаты сверки оформляются специальным актом.

Сортовой способ также предполагает ведение в бухгалтерии карточек (машинограмм) натурально-стоимостного учета. На первое число каждого месяца составляется оборотная ведомость по счету 41/1 «Товары на складах» по каждому наименованию и сорту товаров. В этой ведомости в натуральном и денежном выражении подсчитывают остаток на начало, приход, расход и остаток товаров на конец месяца. Итоги этой ведомости должны сходиться с конечным сальдо и оборотами по счету 41/1 «Товары на складах». натуральные показатели сверяются с данными складского учета.

При сальдовом способе бухгалтерия не ведет учет остатков по каждому наименованию товаров, а лишь в целом ведет синтетический учет по счету 41/1 «Товары на складах». В целях сверки на первое число каждого месяца на основании складского учета составляют сальдовую ведомость, затем итоги этой ведомости сверяют с высчитанным бухгалтерией конечным сальдо по счету 41/1 «Товары на складах».

Синтетически учет реализации товаров строится в зависимости от условий договора поставки, где определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю на товары. Согласно Гражданскому Кодексу РФ право собственности у покупателя возникает в момент отгрузки товаров. В договоре между продавцом и покупателем может быть предусмотрено иной момент реализации, когда право собственности покупателю переходит после оплаты товаров.

Рассмотрим первый вариант отражения реализации товаров, когда

отгрузка товаров является моментом их реализации. После отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю составляются следующие проводки:

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	На продажную стоимость товаров вместе с НДС
Кт	90/1 «Выручка»

Дт	90/3 «Налог на добавленную стоимость»	На сумму НДС по реализованным товарам
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	На себестоимость реализованных товаров, списанных с материально-ответственных лиц
Кт	41/1 «Товары на складах»

После оплаты отгруженных товаров отражается проводка:

Дт	51 «Расчетные счета»	На сумму поступивших денег на расчетный счет
Кт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Вторая методика учета реализованных товаров предполагает использование счета 45 «Товары отгруженные». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции и товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Товары отгруженные учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости вместе с расходами по отгрузке товаров. На основании накладных отгруженные товары списываются проводкой:

Дт	45 «Товары отгруженные»	На себестоимость отгруженных товаров
Кт	41/1 «Товары на складах»

Поскольку момент реализации не наступил, начисленный НДС показывается не на счете 90/3 «Налог на добавленную стоимость», а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	На сумму НДС по отгруженным товарам
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

Оплата товаров считается моментом реализации товаров, что отражается в учете:

Дт	51 «Расчетные счета»	На сумму поступивших денег на расчетный счет
Кт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	На продажную стоимость товаров вместе с НДС
Кт	90/1 «Выручка»

Необходимо закрыть счет 45 «Товары отгруженные» и отразить сумму НДС по реализованным товарам

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	На себестоимость реализованных товаров
Кт	45 «Товары отгруженные»

Дт	90/3 «Налог на добавленную стоимость»	На сумму НДС по реализованным товарам
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»