Водный налог. Водный кодекс РФ предусматривает платность пользования водными объектами, расположенными на территории страны[177]

Водный кодекс РФ предусматривает платность пользования водными объектами, расположенными на территории страны[177]. В состав водных объектов входят поверхностные водные объекты, внутренние морские воды, территориальное море Российской Федерации, подземные водные объекты.

В систему платежей, связанных с пользованием водными объектами, входит водный налог. С 1 января 2005 г. он заменил ранее действовавшую плату за пользование водными объектами[178], которая также относилась к федеральным налогам и зачислялась в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации в следующем соотношении: 40% – в федеральный бюджет, 60% – в бюджеты субъектов.

Правовой основой взимания водного налога является гл. 24² НК РФ[179]. В соответствии с данной главой плательщиками водного налога признаются как организации, так и физические лица при наличии у них объекта налогообложения – осуществления ими специального или общего водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ конкретизирует виды пользования водными объектами, образующие объект налогообложения. К ним он относит забор воды, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование акватории водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В то же время в Кодексе предусмотрен и целый ряд изъятий из объекта налогообложения. Например, к таким изъятиям отнесены: забор из подземных водных объектов термальных вод, забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий; забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Не является объектом налогообложения использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения; использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база определяется налогоплательщиками отдельно по каждому виду пользования водным объектом. Например, при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Налоговым периодом по данному налогу является квартал. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки установлены в Кодексе по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида водопользования.

При заборе воды в пределах установленных лимитов ставка установлена в рублях за 1000 м³ воды, забранной из поверхностных и подземных водных объектов, территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод. Самая высокая ставка – 678 руб. установлена для забора подземной воды из озера Байкал, самая низкая – 4,32 руб. – в отношении Чукотского моря.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере указанных ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1000 м³ воды, забранной из водного объекта, независимо от категории водного объекта.

При использовании акватории ставки установлены в тысячах рублей в год за 1 м² используемой акватории. Самая высокая ставка установлена для Северо-Кавказского экономического региона – 3 444 000 руб., самая низкая – в отношении Чукотского моря – 1 404 000 руб.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговые ставки установлены в рублях за 1000 кВт ч электроэнергии. Самая высокая ставка установлена в отношении бассейна реки Енисей – 13,7 руб., самая низкая – 4,8 руб. в отношении бассейнов рек и озер, не вошедших в установленный Кодексом список.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях самая высокая ставка в рублях за 1000 м³ сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава установлена для рек бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень – 1705,2 руб. Самая низкая – 1454,4 руб. для рек и озер, не вошедших в установленный Кодексом перечень.

Общая сумма исчисленного налогоплательщиком налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, т.е. по месту осуществления водопользования. Изменениями в Бюджетный кодекс РФ, вступившими в силу с 1 января 2005 г., предусмотрено зачисление водного налога в полном объеме в федеральный бюджет[180].

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Транспортный налог

Транспортный налог, введенный в налоговую систему России в 2003 г., заменил собой налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части некоторых видов транспортных средств. Это поимущественный, реальный налог, вводимый на территории субъекта Федерации актом представительного органа, в котором определяются ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности[181].

Налог уплачивают организации и физические лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства. При этом не имеет значения, находится ли данное транспортное средство в собственности налогоплательщика.

Федеральным законодательством установлен перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению. В него включены зарегистрированные в России автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства. Освобождены от налогообложения весельные и моторные лодки с небольшой мощностью двигателя, автомобили, предназначенные для использования инвалидами, промысловые суда, сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме. В отношении других транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах либо как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в размерах, определенных НК РФ. Размеры последних могут быть уменьшены либо увеличены, но не более чем в пять раз.

Для физических и юридических лиц установлен различный порядок налогообложения.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, предоставляя в налоговый орган налоговую декларацию.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые им представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, возложена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Федерации.