Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются два специальных налоговых режима.

Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, состоит в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за год[165], а с 1 января 2006 г. – также и стоимости патента для отдельных видов деятельности[166].

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за год, либо стоимости патента за выбранный отчетный период.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам, страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает два объекта налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик на весь срок применения упрощенной системы выбирает один из объектов налогообложения.

При определении как доходов, так и расходов применяется кассовый метод: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в отношении доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в большем размере – 15%.

Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по окончании года делается окончательный перерасчет.

Если по итогам отчетного или налогового периода доход налогоплательщика или остаточная стоимость его имущества, превысят установленный законодательством размер, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В случае если законами субъекта Российской Федерации принято решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в утвержденном субъектом Федерации перечне (в пределах, предусмотренных НК РФ), вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Условием применения упрощенной системы налогообложения на основе патента является как осуществление одного из предусмотренных видов деятельности[167], так и отсутствие у предпринимателя наемных работников, в том числе привлекаемых по договорам гражданско-правового характера.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налогоплательщик самостоятельно определяет период, на который ему выдается патент: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной для единого налога на доходы[168], процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пере счету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.

Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная торговля, перевозка пассажиров и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимается основная часть налогов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда[169]. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическими показателями, характеризующими определенный вид предпринимательской деятельности, могут быть площадь торгового зала либо зала ресторана, количество работников, количество автомобилей. Базовая доходность за месяц установлена в зависимости от вида деятельности: самый высокий размер на количество работников установлен в отношении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, самый низкий – на площадь стоянки при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые могут определяться представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами.

На федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Законами субъектов Федерации определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено прежде всего на достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.