Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Отчет о движении денежных средств ООО «КЭМЗ» представлен в приложении 4.

Денежные потоки от текущих операций

По сравнению с предыдущей формой № 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.

По строке 4110 «Поступления – всего» отражаются все поступления за 2 предыдущих года. В отчете о движении денежных средств за 2012 г. указана сумма 82 656 + 1 995 = 84 651 тыс. руб., за 2011 г. – 71 229 + 309 = 71 538 тыс. руб.

Основным источником поступлений организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Как видно из приложения 4, по строке 4111 за 2012 г. указана сумма 82 656 тыс. руб.; за 2011 г. – 71 229 тыс. руб.

В строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС. В ООО «КЭМЗ» по строке 4112 поставлен прочерк.

В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее ей соответствовала строка 4113). По данной строке в 2012 г. указана сумма 1 995 тыс. руб.; за 2011 г. – 309 тыс. руб.

В строках 4121 – 4129 Отчета о движении денежных средств раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и платежей поставщикам в Отчете нужно указывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы по текущей деятельности. Необходимые данные содержатся в оборотах по кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91.02 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц. Как видно из приложения 4, по строке 4121 за 2012 г. указана сумма 62 417 тыс. руб.; за 2011 г. – 52 588 тыс. руб.

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». По строке 4122 в ООО «КЭМЗ» за 2012 г. указана сумма 8 229 тыс. руб.; за 2011 г. – 9 028 тыс. руб.

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета о движении денежных средств. Как видно из приложения 4, по строке 4123 за 2012 г. указана сумма 576 тыс. руб.; за 2011 г. – 462 тыс. руб.

Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124 за 2012 г. налог на прибыль составил 204 тыс. руб.; за 2011 г. – 106 тыс. руб. Сумма как и положено отражена в скобках

Все остальные налоги, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 «прочие платежи». Сюда же записываются и другие оплаченные расходы. Как видно из приложения 4, по строке 4129 за 2012 г. указана сумма 10 786 тыс. руб.; за 2011 г. – 10 811 тыс. руб.

Строка 4120 «Платежи – всего» определяется путем расчета. За 2012 г. она составила 62 417 + 8 229 + 576 + 204 + 10 786 = 82 212 тыс. руб.; за 2011 г. – 52 588 + 9 028 + 462 + 106 + 10 811 = 72 995 тыс. руб.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций». В ней показывают разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов. По строке 4100 за 2012 г. отражается прибыль в сумме 84 651 – 82 212 = 2 439 тыс. руб.; за 2011 г. отражается убыток в сумме 72 995 – 71 538 = 1 457 тыс. руб.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Данный раздел Отчета о движении денежных средств также претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».

В новой форме поступления от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.

В целом строки, изменения которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются по-старому. А вот новые строки требуют пояснений.

По строке 4210 «Поступления – всего» за 2012 г. поставлен прочерк; а 2011 г. указана сумма 30 тыс. руб.

По строке 4211 отражаются поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений). По данной строке за 2012 г. поставлен прочерк; за 2011 г. указана сумма 30 тыс. руб.

В строке 4212 Отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и т. д.), нужно определить дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчета «Проценты по векселям (облигациям)».

Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». По данной строке в ООО «КЭМЗ» поставлен прочерк.

Оплата процентов может отражаться по-разному. В частности, если процентные платежи входят в стоимость инвестиционных активов, отражать уплату процентов необходимо в составе инвестиционных операций.

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211– 4214 Отчета о движении денежных средств, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

По строке 4220 «Платежи – всего» за 2012 г. указана сумма 1 247 + 100 = 1 347 тыс. руб.; за 2011 г. поставлен прочерк.

По строке 4221 отражаются платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов. По данной строке за 2012 г. отражается сумма 1 247 тыс. руб.; за 2011 г. поставлен прочерк.

«Расходная» часть этого раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.

Добавились строки 4223 «платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» и 4224 «платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива». Строка «прочие платежи» теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).

Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223, по которой за 2012 г. указана сумма 100 тыс. руб.. Таким образом, сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», но долгосрочными активами не являются.

Если уплата процентов включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе текущих операций. То есть по строке 4123.

В отчете о движении денежных средств по строке 4200 указывается сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности. По данной строке за 2012 г. отражен убыток в сумме 1 247 + 100 = 1 347 тыс. руб.; за 2011 г. отражена прибыль в сумме 30 тыс. руб.

Денежные потоки от финансовых операций

В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.

Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 «прочие поступления». Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой форме документа коду строки 4312 соответствуют денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников теперь относят поступления от выпуска акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой – 4313.

По строке 4310 «Поступления – всего» указываются поступление денежных потоков от финансовых операций. Как видно из приложения 4, по строке 4310 в 2012 г. указана сумма 4 070 тыс. руб.; за 2011 г. – 3 500 тыс. руб.

В новой форме, как и в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.) и денежных эквивалентов (58 «Финансовые вложения»). По данной строке за 2012 г. указана сумма 4 070 тыс. руб.; за 2011 г. – 3 500 тыс. руб.

Иногда займы оформляются не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319.

По строке 4320 «Платежи – всего» отражаются платежи от финансовых операций. Как видно из отчета о движении денежных средств, по строке 4320 за 2012 г. указана сумма 5 300 тыс. руб.; за 2011 г. – 1 917 тыс. руб. Как и положено отражено в скобках.

В отличие от старой формы теперь в строке 4321 отражаются платежи собственникам (участникам), связанные с выкупом у них акций (долей участия) организации или с их выходом из состава участников.

Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке 4323 отражаются платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов. По данной строке отражается сумма за 2012 г. – 5 300 тыс. руб.; за 2011 г. – 1 917 тыс. руб.

Прочим платежам теперь соответствует строка 4329.

По строке 4300 отражается сальдо денежных потоков от финансовых операций за 2012 г. отражен убыток в сумме 5 300 – 4 070 = 1 230 тыс. руб.; за 2011 г. отражена прибыль в сумме 3 500 – 1 917 = 1 583 тыс. руб.

По строке 4400 отражается сальдо денежных потоков за отчетный период за 2012 г. отражен убыток в сумме 2 439 – 1 347 – 1 230 = 138 тыс. руб.; за 2011 г. отражена прибыль в сумме 1 583 + 30 – 1 457 = 156 тыс. руб.

По строке 4450 отражается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода за 2012 г. указана сумма 269 тыс. руб.; за 2011 г. – 113 тыс. руб.

По строке 4500 отражается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода за 2012 г. указана сумма 269 – 138 = 131 тыс. руб.; за 2011 г. – 113 + 156 = 269 тыс. руб.

Таким образом, в остальной части Отчет о движении денежных средств изменений не претерпел. Все результирующие показатели отражаются в тех же строках, что и в старой форме. В ходе исследовании было выявлено, что отчет о движении денежных средств заполнен правильно, все расчеты произведены правильно.