Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в предыдущей главе. Отдельные показатели – строки актива и пассива бухгалтерского баланса – называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

Любая собственность предприятия – машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. – является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

В актив баланса включены два раздела:

- раздел I «Внеоборотные активы»;

- раздел II «Оборотные активы».

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Пассивы организации – это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

По данным баланса можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, что дает представление о маневренности капитала, вложенного в бизнес. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность обязательств организации перед различными субъектами его финансовых отношений:внутренними (собственниками – акционерами, участниками, пайщиками и др.) и внешними (кредиторами, банками, государством, финансовыми институтами и пр.).

Также в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.

Исследование практики составления бухгалтерского баланса в ООО «КЭМЗ» проводится на основании бухгалтерского баланса на 31.12.2012 г., представленного в приложении 1.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур, включает в себя следующие этапы:

1) проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

2) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);

3) изучение особенностей формирования показателей баланса;

4) формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» остатки имущества и обязательств отражаются на следующие даты:

- на 31.12.2012 г.;

- на 31.12.2011 г.;

- на 31.12.2010 г..

В разделе I «Внеоборотные активы», как видно из приложения 1 «Бухгалтерский баланс», по строке 1110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, – сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то отражается дебетовое сальдо счета 04. Как видно из приложения 1, по строке 1110 поставлен прочерк.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показываются затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно. В бухгалтерском балансе по строке 1120 поставлен прочерк.

По строке 1150 «Основные средства» показывается остаточная стоимость основных средств – дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По строке 1150 в бухгалтерском балансе в разделе 1 на 31.12.12 г. указывается сумма 1 508 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 412 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 560 тыс. руб.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям». Как видно из приложения 1, доходные вложения в материальные ценности в ООО «КЭМЗ» отсутствуют.

По строке 1170 «Финансовые вложения» показывается дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения», 55.3 «Депозитные счета» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался). В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31 декабря 2012 г., 2011 г. с 2010 г. по строке 1170 указана сумма 24 тыс. руб.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Как видно из приложения 1, отложенные налоговые активы в ООО «КЭМЗ» отсутствуют.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31 декабря 2012 г. по строке 1190 поставлен прочерк.

По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается сумма ранее заполненных строк данного раздела, т.е. на 31.12.2012 г. – 1 508 + 24 = 1 532 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. – 412 + 24 = 436 тыс. руб.; на 31.12.2010 г. – 560 + 24 = 584 тыс. руб.

В разделе 2 «Оборотные активы», как видно из приложения 1 «Бухгалтерский баланс», по строке 1210 «Запасы» показывается:

- дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

- затраты незавершенного производства. Это сумма дебетовых остатков по счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

- сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на 31.12.2012 г. указана сумма 3 874 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. – 3 787 тыс. руб.; на 31.12.2010 г. – 4 408 тыс. руб. Как видно из приложения 1, запасы в ООО «КЭМЗ» за последние 3 года уменьшаются.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строке 1220 в бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31.12.2012 – 31.12.2011 гг. поставлен прочерк, а на 31.12.2010 г. указана сумма 9 тыс. руб.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» указываются дебетовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». По строке 1230 в бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31.12.2012 г. указывается сумма 8 835 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. – 20 069 тыс. руб.; на 31.12.2010 г. – 5 736 тыс. руб.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» показываются краткосрочные финансовые вложения как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений). Как видно из приложения 1, по строке 1240 на 31.12.2012 – 31.12.2011 гг. суммы отсутствуют, а на 31.12.2010 г. – 10 тыс. руб.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55.03 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений. По строке 1250 в бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31.12.2012 г. указана сумма 131 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. – 269 тыс. руб.; на 31.12.2010 г. – 113 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках. Как видно из приложения 1, по строке 1260 на 31.12.2012 г. указана сумма 270 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. прочие оборотные активы в ООО «КЭМЗ» отсутствуют; на 31.12.2010 г. указана сумма 6 тыс.руб.

По строке 1200 «Итого по разделу II» отражается сумма ранее заполненных строк данного раздела. По строке 1200, как видно из приложения 1, на 31.12.2012 г. указана сумма 13 110 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. – 24 125 тыс. руб.; на 31.12.2010 г. – 10 282 тыс.руб.

Итоговая сумма активов ООО «КЭМЗ» – строка 1600 «Баланс» – сумма всех активов – как внеоборотных, так и оборотных. По строке 1600 в бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31.12.2012 г. – 1 532 + 13 110 = 14 642 тыс. руб.; на 31.12.2011 г. – 436 + 24 125 = 24 561 тыс. руб.; на 31.12.2010 г. – 584 + 10 282 = 10 866 тыс. руб.

В разделе 3 «Капитал и резервы», как видно из приложения 1 «Бухгалтерский баланс», по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» на 31 декабря 2012 г., 2011 г. с 2010 г. по строке 1310 указана сумма 10 тыс. руб.

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» – остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. Как видно из приложения 1, по строке 1320 поставлен прочерк.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» указывается остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83.1 «Дооценка внеоборотных активов». В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» по строке 1340 поставлен прочерк.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» без переоценки. В бухгалтерском балансе по строке 1350 поставлен прочерк.

По строке 1360 «Резервный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Как видно из приложения 1 «Бухгалтерский баланс», резервный капитал в ООО «КЭМЗ» отсутствует.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- кредитовое – нераспределенная прибыль;

- дебетовое – непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).

По строке 1370 в бухгалтерском балансе в разделе 3 на 31.12.12 г. указывается сумма 2 064 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 1 803 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 1 527 тыс. руб. Как видно из приложения 1, нераспределенная прибыль за 3 последних года возрастает.

По строке 1300 «Итого по разделу III» отражается сумма ранее заполненных строк данного раздела, т.е. на 31.12.12 г. – 10 + 2 064 = 2 074 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 10 + 1 803 = 1 813 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 1 537 тыс. руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Как видно из приложения 1, в ООО «КЭМЗ» отсутствуют долгосрочные обязательства.

По строке 1410 «Заемные средства» отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 1430 «Резервы под условные обязательства» отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

По строке 1400 «Итого по разделу IV» отражается сумма ранее заполненных строк данного раздела.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

По строке 1510 «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» по строке 1510 на 31.12.12 г. указана сумма 3 486 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 4 600 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 3 017 тыс. руб. Как видно из приложения 1 «Бухгалтерский баланс», за последние 3 года заемные средства уменьшаются.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По строке 1520 в 5 разделе (приложение 1) на 31.12.12 г. указана сумма 9 082 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 18 148 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 6 312 тыс. руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». В бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» по строке 1530 поставлен прочерк.

По строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». На этом счете учитываются оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. Как видно из приложения 1, по строке 1540 поставлен прочерк.

По строке 1550 «Прочие обязательства» отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса. По строке 1550 в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» (приложение 1) поставлен прочерк.

По строке 1500 «Итого по разделу V» отражается сумма ранее заполненных строк данного раздела, т.е. на 31.12.12 г. – 3 486 + 9 082 = 12 568 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 4 600 + 18 148 = 22 748 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 3 017 + 6 312 = 9 329 тыс. руб.

Итоговая сумма пассивов ООО «КЭМЗ» – строка 1700 «Баланс» – сумма всех пассивов – капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств ООО «КЭМЗ». По строке 1700 на 31.12.12 г. указана сумма 14 642 тыс. руб., т.е. 2 074 + 12 568 = 14 642 тыс. руб.; на 31.12.11 г. – 24 561 тыс. руб., т.е. 1 813 + 22 748 = 24 561 тыс. руб.; на 31.12.10 г. – 10 866 тыс. руб., т.е. 1 537 + 9 329 = 10 866 тыс. руб.

Таким образом, в ходе исследования выявлено, что в бухгалтерском балансе ООО «КЭМЗ» ошибок не допущено, все расчеты верны. ООО «КЭМЗ» представляет бухгалтерскую отчетность в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Республике Мордовия в сроки, установленные для сдачи годовой бухгалтерской отчетности.