Признание безвозмездных поступлений

Наименование счета	Дебет	Кредит
Доходы будущих периодов	98.Х
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)		84.11/84.12
Безвозмездные поступления признаны доходом того периода, в котором они фактически получены

В связи с принятием Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности", согласно которому консолидированная отчетность компаний России, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, должна будет составляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) возникает важный вопрос - каким способом подготовить отчетность по МСФО?

Процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО может быть реализован с использованием одного из следующих способов:

1. Трансформация отчетности, подготовленной в соответствии с национальными стандартами учета и финансовой отчетности.

2. Метод корректировки бухгалтерских проводок, отражаемых в национальной системе учета, с дальнейшим агрегированием ее результатов с учетом операций, не отражаемых в РПБУ.

3. Организация учета данных в соответствии с требованиями МСФО с дальнейшим агрегированием результатов данного учета (вне связи с учетом по национальным стандартам).

4. Организация единой системы учета всех операций с дальнейшей обработкой данных в соответствии с требованиями национального и международного стандартов учета и финансовой отчетности.

Трансформация бухгалтерской отчетности – это перегруппировка учетной информации из одних стандартов в другие. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. Рассмотрим методы трансформации и выделим их плюсы и минусы(табл. 5).

Таблица 5.

Сравнение способов подготовки отчетности по МСФО

Способы	Описание способа	Преимущества и недостатки
1. Способ параллельного учета	Параллельный учет для российского предприятия - это ведение двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет может быть реализован в специализированном программном обеспечении - при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции могут автоматически быть разнесены по базам ввиду различия принципов учета МСФО и РСБУ.	Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже ввиду специализированного программного обеспечения. Потенциально высокая степень надежности информации. Длительный период на подготовку отчетности. Оперативность подготовки - одновременно с российской отчетностью.
2. Транс- формация	Трансформация (restatement)- это периодический процесс подготовки отчетов по, МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.	Трансформация финансовой отчетности обходится дешевле параллельного учета. Потенциально высокий информационный риск, неизбежное присутствие субъективных оценок. Среднесрочный период на подготовку отчетности. Осуществляется после подготовки отчетности по российским правилам.
3. Переход на МСФО и отказ от национальных стандартов	Переход на МСФО и отказ от национальных стандартов - это начало ведения учета для целей подготовки отчетности, соответствующей МСФО, и полный отказ от параллельного ведения учета по РСБУ. На сегодняшний день в России не существует правовой возможности полностью отказаться от представления отчетности по РСБУ, даже после принятия Закона "О консолидированной финансовой отчетности". Переход на МСФО регламентируется МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО".	Учитывая тенденции мирового развития бухгалтерской профессии в области глобализации и конвергенции основных учетных систем мира, а также российскую специфику и общее направление по реформированию системы бухгалтерского учета, ведение учета по МСФО представляется необходимым для повышения инвестиционной привлекательности.
4. Способ коэффи-циентов	Разрабатываются отраслевые коэффициенты для пересчета статей российской отчетности в систему МСФО. При разработке коэффициентов должны быть учтены многие факторы (срок функционирования предприятия, курсы пересчета валют, отраслевые и географические особенности предприятия и т.п.). При трансформации остаток по каждой статье российской отчетности умножается на соответствующий коэффициент.	Степень надежности информации: отклонения порядка 10-15%. Наиболее дешевый способ. Наиболее короткий период на подготовку отчетности. После подготовки отчетности по российским правилам.

Единство технологии и методологии трансформации российской финансовой отчетности по МСФО в настоящее время нигде не утверждено, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом целями. Выделим этапы трансформации в соответствии с МСФО (рис. 4).

Трансформация финансовых отчетов в соответствии с МСФО

Подготовка финансовых отчетов на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя.

Отражение проводок в бухгалтерских, налоговых книгах, в рабочих документах

Согласование предлагаемых корректирующих проводок с руководством компании

Сверка данных трансформированного баланса с начальным бухгалтерским балансом и внесение коррективов согласно МСФО

Проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности

Определение счетов (показателей), по которым необходимо внести корректирующие записи

Составление пробного трансформированного баланса и других форм отчетности

Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу

Рис. 4. Этапы трансформации российской отчетности

В России на современном этапе существует необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов (инструментов) отраслевого программного продукта, позволяющего трансформировать статьи отчетности организации.

Основные цели проведения трансформации:

1) Анализ учетной информации инвестируемой компании и возможность ее прочтения инвесторам с целью принятия инвестиционных решений.

2) Выход на рынки капиталов.

3) PR компании (реклама).

Процесс трансформации осуществляется двумя способами:

1) собственными силами компании;

2) посредством привлечения консультанта-аудитора.

Выделяют 3 этапа трансформации, каждый из которых разбит на подэтапы:

1.- подготовительный этап по сбору аналитической информации;

2.- рабочий этап по представлению аналитических материалов в рабочих документах и трансформационных таблицах;

3.- этап представления консолидированной отчетности в формате МСФО.

На рабочем этапе трансформации определяется ее форма.

Формы трансформации: