Вирішення задач

Задача 1. Підприємство «Тетрада» за звітний період випустило та реалізувало 700 тис. учнівських зошитів собівартістю одного зошита 4 грн. Рентабельність складає 40 %..

Закупили сировини на 300 тис. з ПДВ і обладнання на 600 тис. грн, без ПДВ.

Отримано кредит на 30000 грн. в ПАТ «Укрексімбанк».

Перераховано за навчання співробітника в вузі 7 000 грн.

На балансі підприємства знаходиться обладнання на суму 559 000 грн, термін експлуатації 6 років, застосовується прямолінійний метод амортизації.

Визначити суму ПДВ та податку на прибуток підприємств, які необхідно сплатити до бюджету за звітний період. Назвати операції, які звільнені від оподаткування ПДВ.

Вирішення:

Податок на прибуток
Показник	Розрахунок	Сума, грн
Собівартість реалізації	700000 * 4
Рентабельність	2800000 * 40%
Дохід	2800000 + 1120000
Амортизація	559000/6	93166,67
Витрати на навчання
Прибуток до оподаткування	3920000 – 2800000 – 93166,67 – 7000	719833,33
Податок на прибуток	719833,33 * 18%

У підприємства не виникло ні податкового зобов’язання, ні податкового кредиту, адже операції звільняють від оподаткування ПДВ:

- учнівські зошити (згідно ПКУ ст. 197.1.26);

- матеріали та обладнання, так як вони задіяні в процесі створення продукту, котрий звільнений від оподаткування ПДВ (згідно ПКУ ст. 197);

- оплата за навчання співробітника (згідно ПКУ ст. 197.1.2);

- отриманий кредит (згідно ПКУ ст. 196.1.5.).

Висновок: підприємство повинно сплатити до бюджету лише податок на прибуток, в розмірі 129570 грн. Зобов’язання чи кредиту щодо сплати ПДВ відсутні, адже всі операції звільненні від оподаткування ПДВ.

Задача 2. Підприємство «Ромашка» за звітний період випустило 4 000 одиниць садових ліхтариків. Матеріальні затрати на виробництво одиниці склали 150 грн. Фонд оплати праці на підприємстві складає 14 000 грн, в т.ч. 10 000 – зарплата працівників основого виробництва і 4 000 зарплата адміністрації. Ставка єдиного соціального внеску становить 37,6 %. Балансова вартість основних засобів складає 700 000 грн., в т.ч. виробничого обладнання - 600 000 і адміністративного призначення - 100 000 грн. Термін корисного використання основних засобів 5 р. Застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації.

В цьому ж періоді було реалізовано 65 % продукції з рентабельністю 25%.

За період на підприємство закупило матеріалів на суму 240 000 грн в т.ч. ПДВ та обладнання на суму 54 000 грн. в т.ч. ПДВ. Отримано рахунок за оренду приміщення на суму 4 500 грн. в т.ч. ПДВ (2/3 приміщення використовуються у виробничих цілях, 1/3 - адміністрація).

Розрахувати податок на прибуток підприємств та ПДВ, які необхідно сплатити до бюджету за звітний період.

Вирішення:

Податок на прибуток
Показник	Розрахунок	Сума, грн
Собівартість реалізації, з них:	4000*150 + 136760
виробничі витрати	10000 + 3760 + (600000/5) + (4500*2/3)
Адміністративні витрати	4000 + 1504 + (100000/5) + (4500*1/3)
Прибуток до оподаткування	736760*0,6*1,25 – (736760 + 27004)	- 211 194
Податок на прибуток	Податок на прибуток не буде підприємство нараховувати та сплачувати, адже понесло збиток
Податок на додану вартість
Операція	Податковий Кредит	Податкове зобов’язання
Реалізація		(478894 + 119723,5) * 20 % = 119723,5
Закупівля	240000/6 = 40000
Купівля основних засобів	54000/6 = 9000
Оренда	4500/6 = 750
Податкове зобов`язання з ПДВ		119723,5 – 49750 = 69973,5

Висновок: Підприємство повинно сплатити до бюджету податкове зобов’язання з ПДВ в розмірі 69973,5. Податок на прибуток не буде підприємство нараховувати та сплачувати, адже понесло збиток.

Задача 3. Компанія «Три-Д» за звітний період випустила та реалізувала 2 000 мобільних телефонів. Собівартість телефона складає – 100 грн. Рентабельність продаж в Україні – 90%. Продано до Польщі – 500 телефонів, за ціною по 40 євро за телефон, решту телефонів продано в Україні. Ставка євро 1:10.

Закуплено сировини на 100 тис. грн. з ПДВ, обладнання 26 тис. грн., з ПДВ. Заплачено за електроенергію – 7 тис. грн., без ПДВ.

Виплачено заробітну плату – 36 тис. грн., ставка єдиного соціального внеску у 37 %.

Повернуто банківський кредит на 200000 грн., а також відсотки за кредит – 2000 грн.

Отримано від компанії «Гладіолус» згідно договору комісії на реалізацію телефони Nokia на суму 27 000 в т.ч. ПДВ.

На балансі підприємства знаходиться обладнання на суму 900 000 грн., термін експлуатації 6 років, застосовується прямолінійний метод амортизації..

Розрахувати суму податку на прибуток підприємств, ПДВ та розкрити механіз оподаткування ПДВ операцій з комісійної торгівлі.

Вирішення:

Податок на прибуток
Показник	Розрахунок	Сума, грн
Собівартість реалізації	2000*100
Витрати на електроенергію
Заробітна плата
ЄВС нараховане
Відсотки за кридитом
Амортизація	900000/6
Дохід	200000 + 200000*90% + 500*40*10
Прибуток до оподаткування	580000 – 200000 – 7000 – 36000 – 13320 – 2000 – 150000
Податок на прибуток	171680*18%	30902,40
Податок на додану вартість
Операція	Податковий Кредит	Податкове зобов’язання
Реалізація		380000*20% = 76000
	27000/6 = 4500
Закупівля	100000/6 = 16666,67
Купівля основних засобів	26000/6 = 4333, 33
Електроенергія	7000*20% = 1400
Податкове зобов`язання з ПДВ		76000 + 4500 – 16666,67 – 4333,33 – 1400 = 58100

Висновок: До бюджету підприємство повинне сплати:

- податок на прибуток у розмірі 30902,40 грн.;

- зобов’язання за ПДВ 58100 грн.

Підприємство мало операції з оподаткування ПДВ операцій з комісійної торгівлі, його механізм такий:

У разі коли за цивільно-правовими договорами, які не передбачають передачу права власності, здійснюються операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, то комісійна винагорода в таких випадках підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою. При цьому платник податку, який здійснює постачання вищезазначених товарів на умовах таких договорів, на дату виникнення податкових зобов’язань виписує дві податкові накладні, одна з яких – на постачання звільнених товарів/послуг без ПДВ і друга – на послугу, пов’язану з постачанням, з ПДВ за основною ставкою.
Повна:
Відповідно до п.189.4 ст.189 р.V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями (далі - ПКУ) базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст.188 ПКУ.
Дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст.187 і ст.198 ПКУ.
У разі коли за цивільно-правовими договорами, які не передбачають передачу права власності, здійснюються операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, то комісійна винагорода в таких випадках підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою. При цьому платник податку, який здійснює постачання вищезазначених товарів на умовах таких договорів, на дату виникнення податкових зобов’язань виписує дві податкові накладні, одна з яких – на постачання звільнених товарів/послуг без ПДВ і друга – на послугу, пов’язану з постачанням, з ПДВ за основною ставкою.

Тести

1. Хто є платником податку на додану вартість? (ст. 180 ПКУ)

А. Платник єдиного податку 4 групи за ставкою 5 %

Б. Представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи

В. Особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи

Г. Всі перелічені вище