Описати методику нарахування та сплати ПДВ, платники, об’єкт оподаткування, база оподаткування, податкові зобов’язання, податковий кредит, бюджетне відшкодування ПДВ

Податок на додану вартість (ПДВ) – це непрямий податок, який є часткою новоствореної вартості, входить до ціни реалізації товарів і сплачується споживачем до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів. ПДВ складається в двох частин:

1. Податковий кредит.

2. Податкове зобов’язання.

Для цілей оподаткування платником податку є:

Ø будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

Ø будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

Ø будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України;

Ø особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

Ø особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

Ø особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави, незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій із постачання товарів/послуг, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;

Ø особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

· постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

· постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

· ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту;

· вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту;

· з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони;

· з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зон, для їх подальшого вільного обігу на території України;

· постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості з урахуванням акцизного ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) винятком ПДВ, що включається в ціну товарів (робіт, послуг).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь - які суми коштів вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платником по, безпосередньо покупцем або через будь - яку третю особу у зв'язку з компенсації вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платні податку.

Особливості обчислення бази оподаткування залежать від того, які операції здійснюють господарські суб'єкти.

База оподаткування визначається, виходячи з фактичної ціни операції, але нижчої за звичайні ціни, у разі:

· продажу товарів (робіт, послуг) без оплати коштами в межах бартерних операцій;

· натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, які знаходяться в трудових відносинах із платниками податків;

· передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для чого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат;І (обігу) і не підлягають амортизації;

· продажу пов'язаній з продавцем особи чи суб'єкта підприємницької діяльності, зареєстрований як платник ПДВ.

База оподаткування визначається з договірної (контрактної) вартості для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України платниками, але не меншої від митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, страхування до пункту митного кордону України, та інших винагород, пов'язаних з ввезенням і вивезенням) таких товарів, для робіт, послуг, які виконуються (надаються),.. нерезидентами на митній території України; для робіт (послуг), які виконуються нерезидентами на митній території України.

Якщо коли після продажу товарів (робіт, послуг) відбувається будь-яка зміна компенсації за продаж товарів (робіт, послуг) або випадок повернення проданих товарів, податок, нарахований у зв'язку з таким продажем, перераховується згідно до зміни бази оподаткування.

Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається (крім випадку неповернення її відправнику протягом терміну позовної давності).

При продажі товарів, отриманих за договорами комісії (консигнації), поруки, доручення довірчого управління та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати продаж товарів без передання права власності на такі товари, то базою оподаткування є продажна вартість цих товарів як для комісіонера, так і для комітента.

При здійсненні операцій з продажу товарів (робіт, послуг), які не є об'єктом оподаткування, під забезпечення боргових зобов'язань, наданого у формі векселя, випущеного покупцем або третьою особою, базою оподаткування є договірна вартість товарів без урахування дисконтів або інших знижок з номіналу векселя, (а за процентними векселями - збільшена на суму процентів).

При здійсненні ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника податку, безоплатної передачі особі не зареєстрованої платником ПДВ або переведення основних фондів до складу невиробничих, такі операції для цілей оподаткування розглядаються як продаж основних фондів за звичайними цінами, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше від їх балансової вартості.