Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования по данному вопросу содержатся в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Процедуры проверки проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти процедуры проводятся в форме:
—детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатков средств на счетах бухгалтерского учета;
—аналитических процедур.
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
— организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
— функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. К ним относятся:
—инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов);
—наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами);
—запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию);
—пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
—аналитические процедуры.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Исходя из способа получения, доказательства можно разделить на три группы:
— внутренние, т.е. полученные на основе информации клиента;
— внешние, т.е. поступившие от третьих сторон по запросу аудиторской организации;
— смешанные, формируемые на основе информации, получаемой от клиента и подтвержденной третьей стороной.
19. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать восемь элементов:
1) наименование «Аудиторское заключение»;
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации;
5) перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (объем аудита);
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
8) указание даты заключения.
Основными документами, регулирующими порядок составления аудиторского заключения, являются Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» и ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Существуют следующие виды аудиторских заключений:
1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.
2. Модифицированное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение модифицируется при наличии факторов следующих групп. Факторы группы А:
- оказывают влияние на принцип непрерывности деятельности аудируемого лица;
- вызывают значительную неопределенность в финансовом положении аудируемого лица, например, неизвестно об исходе судебных разбирательств с контрагентами.
- Факторы данной группы описываются в аудиторском заключении в части, привлекающей внимание пользователей. Факторы группы Б:
- аудитор не может участвовать при инвентаризации товарно-ма- териальных запасов;
- имеется отказ руководства аудируемого лица дать аудитору разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги;
- имеются разногласия с аудируемым лицом относительно учетной политики и ненадлежащих методов учета активов и обязательно-производственных запасов и т.д.;
- руководство аудируемого лица отказывается внести изменения в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу;
- имеют место факты несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, оказывающие существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
- При наличии факторов данной группы аудитор выражает мнение с оговоркой, при условии их несущественного влияния на бухгалтерскую отчетность. Факторы группы В:
- существенное ограничение объема аудита, когда аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В данной ситуации аудитор может отказаться от выражения мнения.
Отрицательное мнение выражается аудитором в крайнем случае, если влияние разногласий с руководством очень существенно, а внесение оговорки в заключение недостаточно для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей.
Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, признанное решением суда и составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией
Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 487 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!