Приклад 7.13

Облік довгострокових фінансових інвестицій за методом собівартості.

У 2011 році підприємство А придбало пакети акцій двох інших підприємств (Б і В), які перебували у вільному обігу на фондовому ринку. Собівартість фінансових інвестицій на дату придбання склала відповідно 45000 та 200000 грн. В кінці 2012 року ринкова вартість акцій змінилася: зросла до 48000 грн. для акцій підприємства Б і знизилась до 175000 грн. для підприємства В.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
	Відображено фінансові інвестиції у підприємство Б	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	Відображено фінансові інвестиції у підприємство В	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	На 31.12. 2012 року збільшено балансову вартість фінансової інвестиції у підприємство Б	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
	На 31.12. 2012 року зменшено балансову вартість фінансової інвестиції у підприємство В	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових операцій»	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»

7.5. Контрольні питання

1. Як класифікують фінансові інвестиції з метою їх бухгалтерського відображення?

2. Які поточні фінансові інвестиції належать до еквівалентів грошових коштів?

3. Яким чином визначається собівартість фінансових інвестицій на дату їх оприбуткування?

4. За якою оцінкою відображаються фінансові інвестиції у звітності?

5. Які синтетичні рахунки та субрахунки призначені для обліку довгострокових та поточних фінансових інвестицій?

6. Які фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі?

7. В яких випадках застосовують метод оцінки фінансових інвестицій за справедливою вартістю?

8. Розкрийте методику розрахунку ефективної ставки відсотка за борговими цінними паперами.

9. Розкрийте методику обліку фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення.

Тести для самоконтролю

1. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються в балансі за:

а) справедливою вартістю;

б) собівартістю з урахуванням зменшення корисності;

в) вартістю, що визначена за методом участі в капіталі;

г) амортизованою собівартістю.

2. Собівартість інвестицій, придбаних в обмін на інші активи, дорівнює:

а) справедливій вартості придбаних активів;

б) ринковій вартості придбаних цінних паперів;

в) номінальній вартості придбаних цінних паперів;

г) балансовій вартості придбаних активів.

3. При уцінці поточних фінансових інвестицій здійснюється запис:

а) Дт 975 Кт 352;

б) Дт 352 Кт 741;

в) Дт 975 Кт 141;

г) Дт 971 Кт 352.

4. За кредитом рахунка 352 відображається:

а)балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) фінансових інвестицій та сума їх уцінки;

б) ринкова вартість інвестицій, що вибули;

в) сума дооцінки фінансових інвестицій;

г)номінальна вартість реалізованих фінансових інвестицій.

5. Яким записом відображається в обліку списання балансової вартості реалізованих поточних фінансових інвестицій?

а) Дт 971 Кт 352;

б) Дт 971 Кт 14;

в) Дт 792 Кт 971;

г) Дт 975 Кт 352.

6. При списанні доходів від реалізації фінансових інвестицій на фінансові результати здійснюється запис:

а) Дт 741 Кт 792;

б) Дт 792 Кт 741;

в) Дт 792 Кт 971;

г) Дт 792 Кт 975.

7. При списанні амортизації премій за придбаними борговими цінними паперами здійснюється запис:

а) Дт 311 Кт 521;

б) Дт 311 Кт 372;

в) Дт 952 Кт 143;

г) Дт 143 Кт 733.

8. При одержанні відсотків за борговими інвестиціями здійснюється запис:

а) Дт 311 Кт 373;

б) Дт 311 Кт 143;

в) Дт 311 Кт 733;

г) Дт 143 Кт 373.

9. Довгострокові фінансові інвестиції відображаються у Балансі у складі:

а) необоротних активів;

б) оборотних активів;

в) власного капіталу;

г) довгострокових зобов‘язань.

10. Еквіваленти грошових коштів належать (за методикою відображення в Балансі) до:

а) поточних фінансових інвестицій;

б) довгострокових фінансових інвестицій;

в) грошових коштів;

г) грошових документів.

11. П(С)БО 2 «Баланс» визначає «фінансові інвестиції» як:

а) фінансові активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора;

б) активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора;

в) активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо);

г) активи, кошти, що вкладаються в господарську діяльність з метою отримання доходу.

12. Відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку:

а) за собівартістю;

б) за первісною вартістю;

в) за справедливою вартістю;

г) за поточною ринковою вартістю.

13. Дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями та відповідають критеріям визнання доходу за вимогами П(С)БО 15 «Дохід», відображаються:

а) у збільшенні вартості фінансових інвестицій;

б) як інвестиційний дохід підприємства;

в) як фінансовий дохід підприємства;

г) обліковується поза балансом.

14. Фінансові інвестиції у спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) на дату балансу відображаються за загальним правилом:

а) за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій;

б) за методом участі в капіталі;

в) за справедливою вартістю;

г) за амортизованою собівартістю.

15. Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються:

а) за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій;

б) за первісною вартістю;

в) за справедливою вартістю;

г) за амортизованою собівартістю.

16. Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу:

а) за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій;

б) за первісною вартістю;

в) за справедливою вартістю;

г) за амортизованою собівартістю.

17. Метод ефективної ставки відсотка застосовується для обліку:

а) фінансових інвестицій, утримуваних для продажу, та справедливу вартість яких визначити неможливо;

б)фінансових інвестицій у дочірні, асоційовані підприємства та у спільну діяльність зі створенням юридичної особи;

в) довгострокових фінансових інвестицій;

г) фінансових інвестицій, утримуваних до погашення.

18. Які з перерахованих фінансових активів є фінансовими інвестиціями:

а) ощадні сертифікати;

б) грошові кошти в касі та на поточному рахунку підприємства;

в) монетарна дебіторська заборгованість за готову продукцію (товари, послуги);

г) монетарна дебіторська заборгованість інвесторів за цінні папери власної емісії підприємства.

19. Довгострокові фінансові інвестиції, відповідно до п. 17 П(С)БО 2 «Баланс», − це:

а) фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент;

б) фінансові інвестиції на період більше 12 місяців з дати придбання;

в) фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент;

г) фінансові інвестиції, не призначені для продажу протягом періоду менше 12 місяців з дати придбання.

20. До еквівалентів грошових коштів відносяться:

а) облігації з терміном погашення до 6 місяців;

б) кошти на депозитному рахунку;

в) депозитні сертифікати;

г) опціони на придбання іноземної валюти протягом трьох місяців за вигідним обмінним курсом.

21. Справедлива вартість цінних паперів, відповідно до П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств», визначається:

а) за поточною ринковою вартістю на фондовому ринку;

б) за експертною оцінкою;

в) за поточною ринковою вартістю на фондовому ринку, а у разі її відсутності − за експертною оцінкою;

г) за поточною ринковою вартістю на фондовому ринку, а у разі її відсутності − за погодженою сторонами контракту справедливою вартістю активу.

22. Придбання довгострокових фінансових інвестицій за грошові кошти відображається у фінансовому обліку записом:

а) Дт 14 Кт 311;

б) Дт 377 Кт 42;

в) Дт 35 Кт 311;

г) Дт 311 Кт 14.

23. Дооцінка поточних фінансових інвестицій відображається у фінансовому обліку наступним чином:

а) Дт 35 Кт 423;

б) Дт 975 Кт 35;

в) Дт 35 Кт 746;

г) Дт 746 Кт 35.

24. Підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив, визначається як:

а) спільне підприємство;

б) материнське підприємство;

в) асоційоване підприємство;

г) дочірнє підприємство.

25. Яким чином в обліку інвестора буде відображено нарахування асоційованим підприємством дивідендів на користь акціонерів на суму 100 000 грн., якщо частка інвестора складає 35%:

а) Дт 373 Кт 141 сума 35 000 грн.;

б) Дт 141 Кт 731 сума 35 000 грн.;

в) Дт 373 Кт 141 сума 100 000 грн.;

г) Дт 31 Кт 721 сума 100 000 грн.

26. Яким чином в обліку інвестора буде відображено визнання чистого прибутку асоційованим підприємством на суму 100 000 грн., якщо частка інвестора складає 25%:

а) Дт 373 Кт 141 сума 25 000 грн.;

б) Дт 141 Кт 731 сума 100 000 грн.;

в) Дт 35 Кт 731 сума 100 000 грн.;

г) Дт 141 Кт 721 сума 25 000 грн.

27. Яким записом відображається у фінансовому обліку амортизація дисконту за облігацією, що утримується до погашення:

а) Дт 373 Кт 143;

б) Дт 143 Кт 685;

в) Дт 952 Кт 143;

г) Дт 143 Кт 733.

28. Премія (дисконт) за облігацією − це:

а) різниця між балансовою вартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій;

б) різниця між собівартістю та балансовою вартістю фінансових інвестицій;

в) різниця між справедливою та балансовою вартістю фінансових інвестицій;

г) різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій.

29. Списання собівартості реалізованих фінансових інвестицій на фінансовий результат відображається записом:

а) Дт 791 Кт 971;

б) Дт 792 Кт 952;

в) Дт 793 Кт 975;

г) правильної відповіді немає у запропонованих варіантах.

30. Зменшення чистого прибутку дочірнього підприємства відображається у фінансовому обліку інвестора наступним записом:

а) Дт 963 Кт 141;

б) Дт 961 Кт 141;

в) Дт 963 Кт 425;

г) Дт 961 Кт 792.

31. На субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» відображається:

а) балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації);

б) балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією;

в) витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій;

г) справедлива (контрактна) вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.

32. Амортизацію премії/дисконту за облігацією нараховують:

а) відповідно до рішення керівника, затвердженого Наказом про облікову політику підприємства;

б) на дату погашення фінансової інвестиції;

в) в останній календарний день звітного періоду;

г) одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій).

33. Відповідно до Плану рахунків, поточні фінансові інвестиції розмежовуються на такі класифікаційні групи:

а) фінансові інвестиції за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю та за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій;

б) короткострокові та довгострокові;

в) еквіваленти грошових коштів та інші поточні фінансові інвестиції;

г) пайові та боргові.

34. Відповідно до Плану рахунків, довгострокові фінансові інвестиції розмежовуються на такі класифікаційні групи:

а) фінансові інвестиції за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю та за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій;

б) інвестиції в акції, інвестиції в довгострокові облігації, частки в капіталі інших підприємств, інші довгострокові фінансові інвестиції;

в) інвестиції в дочірні підприємства, інвестиції в асоційовані підприємства, інвестиції в спільні підприємства та інші довгострокові фінансові інвестиції;

г) інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі, інші інвестиції пов’язаним сторонам та інвестиції непов’язаним сторонам.

35. Інформація про доходи від фінансових інвестицій у вигляді дивідендів формується на синтетичному рахунку:

а) 71 «Інший операційний дохід»;

б) 72 «Дохід від участі в капіталі»;

в) 73 «Інші фінансові доходи»;

г) 74 «Інші доходи».

36. Інформація про витрати від уцінки фінансових інвестицій формується на синтетичному рахунку:

а) 94 «Інші витрати операційної діяльності»;

б) 95 «Фінансові витрати»;

в) 96 «Втрати від участі в капіталі»;

г) 97 «Інші витрати».

37. Розрахуйте собівартість безоплатно отриманих акцій, якщо їх балансова вартість у попереднього власника складала − 14 100 грн., справедлива вартість − 13 000 грн., сума сплачених податків та зборів у зв’язку з отриманням акцій − 1 200 грн.:

а) 13 000 грн.;

б) 14 100 грн.;

в) 14 200 грн.;

г) 15 300 грн.

38. Розрахуйте собівартість придбаних облігацій, якщо вартість їх придбання (контрактна вартість) − 20 000 грн., справедлива вартість − 20 100 грн., комісійна винагорода торгівця цінними паперами − 900 грн., витрати на організацію ділових переговорів щодо придбання акцій − 2 500 грн.:

а) 20 100 грн.;

б) 20 900 грн.;

в) 21 000 грн.;

г) 23 400 грн.

39. Розрахуйте ефективну ставку відсотка за облігацією, якщо номінальна її вартість складає 12 000 грн., справедлива вартість − 12 320 грн., відсоткова ставка − 10% річних, термін погашення 4 роки, сума дисконту за облігацією − 1280 грн.:

а) 13,5%;

б) 7,23%;

в) 12,5%;

г) 8%.

40. Збільшення додаткового капіталу асоційованого підприємства відображається в обліку інвестора наступним записом:

а) Дт 141 Кт 745;

б) Дт 141 Кт 731;

в) Дт 141 Кт 425;

г) Дт 143 Кт 721.