Приклад 5.21

Орендною угодою передбачено передачу складського приміщення, первісна вартість якого 2950000 грн., в операційну оренду. Щомісячна сума орендної плати становить 36500 грн., крім того ПДВ – 7300 грн.

Примітка. Орендодавець нараховує амортизацію приміщення за прямолінійним методом щомісяця у сумі 12300 грн.

Через півроку після передачі об’єкта в оренду до угоди внесено доповнення щодо надання орендареві дозволу на проведення дообладнання складського приміщення.

Згідно з актом приймання-передачі виконаних робіт вартість поліпшення об’єкта оренди – 90000 грн., крім того ПДВ – 18000 грн.

Облік орендних операцій в орендодавця:

1. Згідно з орендною угодою та актом приймання-передачі складське приміщення передано в операційну оренду.

Операція відображається тільки в аналітичному обліку по переведенню об’єкта до складу основних засобів в оренді.

2. Нарахована амортизація складського приміщення, грн.:

Дебет 949	«Інші витрати операційної діяльності»
Кредит 131	«Знос основних засобів»

3. Визнано дохід від операційної оренди, грн.:

Дебет 377	«Розрахунки з іншими дебіторами»
Кредит 713	«Дохід від операційної оренди активів»

4. Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ, грн.:

Дебет 713	«Дохід від операційної оренди активів»
Кредит 641	«Розрахунки за податками»

Облік орендних операцій в орендаря:

1. Прийнято в операційну оренду складське приміщення, грн.:

Дебет 01

«Орендовані необоротні активи»

2. Нарахована орендна плата, грн.:

Дебет 93	«Витрати на збут»
Кредит 685	«Розрахунки з іншими кредиторами»

3. Збільшено податковий кредит з ПДВ, грн.:

Дебет 641	«Розрахунки за податками»
Кредит 685	«Розрахунки з іншими кредиторами»

4. Відображено капітальні інвестиції в поліпшення об’єкта операційної оренди, грн.:

Дебет 153	«Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»
Кредит 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

5. Збільшено податковий кредит з ПДВ, грн.:

Дебет 641	«Розрахунки за податками»
Кредит 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

6. Визнано активом витрати з поліпшення об’єкта оренди, грн.:

Дебет 117	«Інші необоротні матеріальні активи»
Кредит 153	«Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»

Капітальні інвестиції орендаря в об’єкт оренди амортизуються протягом строку оренди.

Повернення об’єкта операційної оренди орендодавцю відображається по кредиту позабалансового рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Основна відмінність фінансової оренди від операційної, яка полягає в передачі орендарю всіх ризиків та вигід, пов’язаних з правом користування та володіння активом, визначає наступні особливості бухгалтерського обліку орендних операцій на умовах фінансової оренди:

- орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря з визнанням доходу від реалізації інших оборотних активів. Одночасно залишкова вартість об’єкта фінансової оренди виключається зі складу активів, утримуваних для продажу, з віднесенням її на інші витрати операційної діяльності;

- дебіторська заборгованість орендаря нараховується в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню;

- розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду;

- орендар відображає в бухгалтерському обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт одночасно як актив і зобов’язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів;

- різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаря. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов’язань на початок звітного періоду;

- затрати орендаря на поліпшення об’єкта фінансової оренди відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансової оренди;

- амортизація об’єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання активу.

Облік фінансової оренди ілюстровано прикладом 5.22.