Облік процесу реалізації

Процес реалізації є завершальним етапом кругообороту капі­талу і являє собою сукупність операцій з продажу готової проду­кції споживачам та посередницьким організаціям (підприємствам оптової та роздрібної торгівлі). Процес реалізації пов'язаний з відвантаженням готової продукції і товарів покупцям та отри­манням продавцем грошових коштів або визнанням дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію.

В обліку реалізована продукція відображається за двома ви­дами оцінки:

- фактичною собівартістю, що становить собівартість (ви­трати) реалізації;

- продажною вартістю, яка формує дохід від реалізації.

Порівняння цих двох видів оцінки реалізованої продукції дає можливість визначити фінансовий результат від продажу: прибу­ток або збиток. Перевищення продажної вартості над фактичною собівартістю реалізованої продукції свідчить про прибутковість операцій з продажу, тоді як перевищення фактичної собівартості над продажною вартістю означає, що така діяльність приносить підприємству збитки.

Облік процесу реалізації здійснюється з використанням ра­хунків:

1) запасів - 26 "Готова продукція", 28 "Товари";

2) розрахунків - 36 "Розрахунки з покупцями і замовника­ми", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 64 "Розрахун­ки за податками і платежами", 68"Розрахунки за іншими операціями";

3) доходів, витрат, фінансових результатів - 70 "Доходи від реалізації", 79"Фінансові результати", 90 "Собівартість реалізації", 93 "Витрати на збут" (табл. 8.3).

Фактична собівартість реалізованої продукції, товарів, ви­конаних робіт і наданих послуг формується за дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації"'. Наприкінці місяця для визначення фінансового результату від реалізації сума фактичної собівартос­ті реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг підлягає списан­ню за кредитом у порядку закриття дебетових оборотів на раху­нок 79 "Фінансові результати".

Витрати операційної діяльності, які не включаються до скла­ду виробничої собівартості готової та реалізованої продукції (ад­міністративні, на збут та ін..), обліковуються на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94"Інші витра­ти операційної діяльності".

Наприкінці місяця суми дебетових оборотів цих рахунків списуються з кредиту на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".

Визнання доходу від реалізації в бухгалтерському обліку припадає на дату передачі покупцю продукції (товарів) та необ­хідних документів. У податковому обліку датою збільшення ва­лового доходу є дата, яка припадає на податковий період, протя­гом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів, що підлягають продажу, а в разі продажу товарів за готів­ку - дата її оприбуткування в касі підприємства;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг).
Продажна вартість реалізованої продукції, товарів, робіт і по­слуг (виручка від реалізації) відображається за кредитом рахунка 70"Доходи від реалізації"'. В кінці місяця для визначення фінансового результату від реалізації сума чистого доходу (виручка від продажу за вирахуванням наданих знижок покупцям та непрямих податків) проводиться за дебетом рахунка 70 у порядку закриття кредитових
оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Враховуючи те, що фактичну собівартість готової продук­ції можна визначити тільки по закінченні місяця, а її випуск та реалізація відбуваються протягом місяця, існує необхідність ви­значати відхилення фактичної собівартості від планової не тільки за виготовленою, а й за реалізованою продукцією. Для цього ви­користовують таку методику:

1) розрахунок рівня (відсотка) відхилень:

де В_п - сума відхилень за готовою продукцією на початок місяця;

В_м - сума відхилень за виготовленою за місяць продукцією;

ГП_П - вартість готової продукції на початок місяця за пла­новими цінами;

ГП_М - вартість виготовленої за місяць продукції за плано­вими цінами;

2) розрахунок суми відхилень за реалізованою продукцією:

де РП_М - вартість реалізованої за місяць продукції за пла­новими цінами.

Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за плановими цінами, що відноситься до ре­алізованої продукції, відображається за кредитом рахунка 26 "Гото­ва продукція" і дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації". Як і за виготовленою продукцією перевитрати відображаються простим додатковим записом, а економія - червоним сторно.

Приклад:

Показник	Виріб А	Виріб В
1. Залишки готової продукції на складі на початок	15 шт. по 1311,19 грн.	24 шт. по 842,63 грн.
2.Випущено з виробництва за місяць готову продукцію	52 шт. по 1281,27 грн.	60 шт. по 866,68 грн.
3. Планова собівартість	1300 грн.	850 грн.

Таблиця 3.3.1 Бухгалтерські записи з обліку процесу реалізації

Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1. Реалізовано на умовах наступної оплати: - виробів А - 58 шт. по 1 860 грн/шт. - виробів В - 69 шт. по 1 320 грн/шт.	107880 91080		701/А 701/В
2. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ		70 І/А 701/В
3. Відпущено зі складу покупцям готову продукцію за плановими цінами: - виробів А - 58 шт. по 1 300 грн/шт. - виробів В - 69 шт. по 850 грн/шт.		901/А 90 І/В	26/А 26/В
4. За результатами визначення в кінці місяця фактич­ної виробничої собівартості обчислено та списано від­хилення по реалізованій продукції: - за виробами А (економія сторно) - за виробами В (перевитрати)	(697,83) 679,79	90 І/А 90 І/В	26/А 26/В
5. На поточний рахунок в банку надішли кошти в по­гашення заборгованості покупців
6. На рахунок в банку зараховано передоплату від по­купців за продукцію
7. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ
8. Відвантажено покупцям продукцію, визнано дохід від реалізації
9. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	20 000
10. Проведено залік заборгованостей
11. Списано собівартість реалізованої продукції
12. У порядку визначення фінансового результату на­прикінці місяця закрито рахунки: - доходів від реалізації - собівартості реалізації	265800 216658,96

Розрахунок відхилень фактичної собівартості готової про­дукції від планової за реалізованою потягом місяця продукцією: 1) визначення відхилень за готовою продукцією на початок та за місяць:

Показник	Виріб А	Виріб В
1.Фактична собівартість, грн/шт: - залишку на початок місяця - виготовленої за місяць продукції	1311,19 1281,27	842,63 866,68
2. Планова собівартість, грн/шт.
3. Кількість виробів, шт.: - залишку на початок місяця - виготовлених за місяць
1. Відхилення, грн.: - за готовою продукцією на початок місяця - за виготовленою за місяць продукцією	+167,85 -974,11	-176,88 +1000,71
2. Сумарне відхилення, грн..	-806,26	+823,83

2) розрахунок рівня (відсотка) відхилень:

3) розрахунок суми відхилень за реалізованою продукцією:

- за виробом А: [ ]

- за виробом В:

Таким чином, за реалізованими виробами А підприємство має економію, а за виробами В - перевитрати.

Пояснення:

1 — відображення доходу (виручки) від реалізації продукції;

2 — списання з балансу виробничої собівартості реалізованої продукції;

3 — списання собівартості реалізованої продукції на фінансові результати;

4 — відображення витрат,пов'язаних із збутом (реалізацією) продукції протягом звітного періоду;

5 — нарахування податку на додану вартість, що підлягає перера­хуванню до бюджету, за рахунок доходу від реалізації;

6 — списання чистого доходу від реалізації (за вирахуванням подат­ку на додану вартість) на фінансові результати;

7 — списання витрат на збут на фінансові результати;

8 — списання прибутку від реалізації;

9 — списання збитку від реалізації.