Облік процесу виробництва

Процес виробництва являє собою сукупність операцій з виго­товлення продукції, виконання робіт та надання послуг, що здій­снюються в результаті взаємодії та витрачання трьох факторів виробництва - засобів праці, предметів праці і живої праці. Всі витрати, пов'язані з процесом виробництва, в сукупності станов­лять виробничу собівартість виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Витрати виробництва - це виражені в грошовій формі поточні витрати матеріальних, трудових та фі­нансових ресурсів на виробництво продукції. Витрати можуть здійснюватися шляхом:

1) виплати грошових коштів;

2) зменшення негрошових активів;

3) виникнення заборгованості за прийнятими до оплати рахун­ками, виданими векселями, за нарахованою заробітною платою, платежами до бюджету та позабюджетних фондів.

Для правильного розрахунку собівартості продукції в облі­ку виробничі витрати диференціюються за способом віднесення на конкретні види продукції, процеси або стадії виробництва на прямі і непрямі. Прямі витрати безпосередньо пов'язані з вироб­ництвом конкретного виду продукції і в момент їхнього виник­нення можуть бути відразу включені до собівартості цього виду продукції. Непрямі витрати пов'язані з виробництвом кількох ви­дів продукції, тому прямо до собівартості конкретного продукту можуть бути віднесені лише наприкінці місяця на основі розподі­лу за певним критерієм.

Облік витрат виробництва ведеться на активному калькуляцій­ному рахунка 23 "Виробництво", за дебетом якого відображаються понесені витрати на виробництво продукції, а за кредитом - факти­чна собівартість виготовленої продукції. Сальдо за дебетом раху­нку 23 означає залишки незавершеної виробництвом продукції, які встановлюються шляхом проведення на кожну звітну дату ін­вентаризації. Аналітичний облік ведеться за конкретними видами продукції, виконаних робіт, наданих послуг та статтями витрат (табл. 3.2.1).

До виробничої собівартості продукції (робіт і послуг) вклю­чаються такі витрати:

- прямі матеріальні витрати (вартість сировини і матеріалів та основних матеріалів, що утворюють основу виробленої продукції та інші витрати);

- прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші ви­плати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, ви­конанні робіт, наданні послуг);

- інші прямі витрати (відрахування на соціальні заходи, амортизація, витрати від браку та інші прямі витрати);

- загальновиробничі витрати (витрати на управління та обслу­говування виробництва, витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів та інші непрямі витрати).

Непрямі витрати протягом місяця обліковуються на збірно-розподільчому рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", а в кінці місяця після розподілу за певним критерієм між об'єктами каль­кулювання списуються в дебет рахунка 23 "Виробництво".

Кри­теріями (базами) розподілу непрямих витрат можуть виступати:

1) загальна сума прямих витрат;

2) прямі витрати матеріалів;

3) прямі витрати на оплату праці;

4)години роботи обладнання тощо.

Під час вибору критерію розподілу необхідно дотримуватися таких умов:

- безпосередній зв'язок критерію з витратами, що розподі­ляються;

- економічну доцільність проведення розподілу за даним критерієм.

Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'­єкт витрат з використанням бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розпо­ділу при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загально-виробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення.3

Оскільки розрахувати фактичну собівартість виготовленої продукції можна лише по завершенні звітного періоду, випущену з виробництва готову продукцію обліковують за плановою собівартістю, яка коригується до рівня фактичної після інвентаризації залишків незавершеного виробництва наприкінці місяця. Факти­чна собівартість виготовленої продукції розраховується як сума незавершеного виробництва на початок та виробничих витрат за місяць, зменшена на залишок незавершеного виробництва на кі­нець періоду.

Відхилення планової собівартості від фактичної означає:

1) економію (фактична собівартість менша за планову);

2) перевитрати (фактична собівартість більша за планову).

Відхилення відображають в обліку за тими самими рахунка­ми, що та випуск готової продукції з виробництва, але економію відображають способом червоного сторно.

Документальне оформлення витрат виробництва здійснюєть­ся з використанням вимог-накладних, накладних, нарядів на ви­конання робіт, актів прийому виконаних робіт, табелів, прибут­кових ордерів, рахунків-фактури, авансових звітів, видаткових касових ордерів, довідок бухгалтерії, відомостей розподілу ви­трат тощо.

Прикл ад:

Показник	ВирібА	Виріб В
1. Незавершене виробництво на початок, грн..	15 000	9800
2. Незавершене виробництво на кінець, грн.	13 600	14700
3. Планова собівартість, грн...../шт.

Таблиця 3.2.1 Бухгалтерські записи з обліку процесу виробництва

Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.Зі складу передано у виробництво матеріали на:
- виготовлення виробів А	18 600	23/А
- виготовлення виробів В	12 400	23/В
- загальновиробничі потреби	4 720
2. Зі складу передано у виробництво комплектуючі:
- на виготовлення виробів А	13 570	23/А
- на виготовлення виробів В	14 020	23/В
- на загальновиробничі потреби	8 190
3. Зі складу передано в цех напівфабрикати власного виробництва на виготовлення:
- виробів А		23/А
- виробів В		23/В
4. Передано в цех дрібний інструмент (МШП)	2 440
5. У кінці місяця розподілено і списано ТЗВ, що Припадають на використані у виробництві запаси:
- на виготовлення виробів А		23/А
- на виготовлення виробів В	1 180	23/В
- на загальновиробничі потреби
6. Нараховано заробітну плату:
- працівникам, що виготовляли вироби А	8 590	23/А
- працівникам, що виготовляли вироби В	7 980	23/В
- інженерно-технічному персоналу цеху	4 610
7 Нараховано відрахування на соціальні заходи на зар-
плату (за категоріями працівників):
7.1. Працівників, які виготовляли вироби А:
- до Пенсійного фонду (33,2%)	2 851,88	23/А
- до фонду соціального страхування (1,5 %)	128,85	23/А
- до фонду страхування від безробіття (1,3%)	111,67	23/А
- до фонду страхування від нещасного випадку на	85,90	23/А
виробництві (умовно -1%)
7.2. Працівників, які виготовляли вироби В:
- до Пенсійного фонду (33,2 %)	2 649,36	23/В
- до фонду соціального страхування (1,5%)	19,70	23/В
- до фонду страхування від безробіття (1,3%)	103,74	23/В	653.
- до фонду страхування від нещасного випадку на	79,80	23/В
виробництві 7.3. Інженерно-технічного персоналу:
- до Пенсійного фонду (33,2%)	1 530,52
- до фонду соціального страхування (1,5 %)	69,15
- до фонду страхування від безробіття (1,3%)	59,93
- до фонду страхування від нещасного випадку на	46,10
Виробництві
8. Нараховано амортизацію виробничих основних засобів	11 880
9. Протягом місяця передано на склад готової про­дукції (за плановими цінами): - виробів А — 2 шт. - виробів В - 60 шт.	67600 51000	26/А 26/В	23/А 23/В
10. По закінченні місяця списано розподілені про­порційно сумі прямих витрат загальновиробничі витрати.	18 407,59 16058,11	23/А 23/В	91 91
11. За результатами визначення наприкінці місяця фактичної виробничої собівартості обчислено та списано відхилення по виготовленій продукції за: - виробами А (економія) - виробами В (перевитрати)	1974,1 її 1000,71	26/А 26/В	23/А 23/В

Сума загальновиробничих витрат (34465,70 грн) розподіля­ється пропорційно загальній сумі прямих витрат виробництва. Коефіцієнт розподілу непрямих витрат розраховують за формулою

Суму непрямих витрат, що підлягає включенню до фактичної собівартості конкретного виду виробів, розраховують множенням отриманого коефіцієнта розподілу на значення критерію розподі­лу, що відноситься до даного виду виробів.