Облік процесу постачання

Тема 3. Облік найважливіших господарських процесів та явищ

План

3.1 Облік процесу постачання.

3.2 Облік процесу виробництва.

3.3 Облік процесу реалізації.

3.4 Порядок формування результатів господарювання.

Облік процесу постачання

Господарська діяльність підприємства пов'язана з викорис­танням коштів, матеріальних і нематеріальних засобів, які по­стійно перебувають у кругообороті, що реалізується через госпо­дарські процеси. Під господарським процесом розуміють сукуп­ність однорідних операцій, спрямованих на виконання певного господарського завдання, і які характеризують рух засобів у сис­темі кругообороту капіталу. При цьому капітал може набувати в процесі такого руху грошову, товарну або виробничу форми. Процес постачання пов'язаний з використанням рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, засобів та предметів праці. Про­цес виробництва відображається на рахунках витрат виробництва і готової продукції. Процес реалізації відображається на рахунках собівартості реалізації, грошових коштів та розрахунків.

Кругооборот капіталу призводить до змін у структурі активів і пасивів підприємства. Кожен операційний цикл може відрізня­тися від попереднього за тривалістю, обсягами та структурними змінами в активах і зобов'язаннях, при цьому послідовність реа­лізації господарських процесів на підприємствах різних галузей та видів економічної діяльності залишається незмінною.

Процес постачання полягає в забезпеченні підприємства не­обхідними для його діяльності засобами Придбані запаси в обліку оцінюються за фактичною собівартістю, яка складається з:

- купівельної вартості запасів за вирахуванням непрямих податків (ПДВ), які відшкодовуються підприємству;

- сум ввізного мита;

- сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) (на транспорту­вання, страхування, вантажно-розвантажувальні роботи тощо);

- інших витрат, які пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Облік процесу постачання ведеться з використанням рахун­ків (табл. 8.1):

1) запасів - 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 "Товари";

2) грошових коштів - 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти";

3) розрахунків - 371 " Розрахунки за виданими авансами", 62 "Короткострокові векселі видані", 63 "Розрахунки з поста­чальниками та підрядниками", 64"Розрахунки за податка­ми й платежами", 68 "Розрахунки за іншими операціями".

Документальне оформлення операцій придбання проводиться з використанням: договору купівлі-продажу, рахунку (рахунку-фактури), накладної, товарно-транспортної накладної, податкової накладної, прибуткового ордера, довіреності, платіжного дору­чення тощо.

ТЗВ обліковуються безпосередньо на рахунках запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку 289 "Транспортно-заготівельні витрати". Використання цього рахун­ка регламентовано ПСБО-9 "Запаси".

ТЗВ, які відносяться до за­пасів, що вибули, визначається за методом середнього відсотка на підставі розрахунку, який проводиться в два етапи:

1) розрахунок середнього відсотка ТЗВ:

де - середній відсоток ТЗВ,

ТЗВ_П - сума ТЗВ на початок місяця,

ТЗВ_м - сума ТЗВ, що надійшли за місяць,

З_п — вартість запасів на початок місяця,

З_м - вартість запасів, що надійшли за місяць.

2) розрахунок суми ТЗВ на запаси, що вибули:

де ТЗВ_в - сума ТЗВ, яка припадає на запаси, що вибули про­тягом місяця,

З_в - вартість запасів, що вибули протягом місяця.

Приклад:

Показник	Запаси, грн.	ТЗВ, грн.
Залишок на початок місяця	164 800	10 520
Надійшло за місяць	689 300	46 290
Вибуло за місяць	708 410	47 120
Залишок на кінець місяця	145 690	9 690

1) =

2)

Таблиця 3.1.1 Бухгалтерські записи з обліку процесу постачання

Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1. Прийнято до оплати рахунок постачальника за буді­вельні матеріали: - цегла силікатна - фундаментні блоки - ПДВ (20%)		205/1 205/2 641
2. Акцептовано рахунок транспортної організації за до­ставку будівельних матеріалів - 4 800 грн (з ПДВ)	4000 800
3. Оплачено готівкою з каси вантажно-розвантажувальні роботи
4. Оплачено з рахунку в банку рахунки постачальника і транспортної організації
5. 3 рахунка в банку перераховано аванс: - за цемент - 84 000 грн (з ПДВ)   - за доставку транспортній організації -2400 грн (з ПДВ)
6. Оприбутковано раніше оплачений цемент		205/3
7. Зараховано податковий кредит з ПДВ
8. Проведено взаємозалік заборгованостей
9. Включено до складу ТЗВ витрати на доставку цемен­ту та зараховано податковий кредит з ПДВ
10. Проведено взаємозалік заборгованостей
11. Будівельні матеріали використано на будівництво цеху
12. Наприкінці місяця розподілено і списано ТЗВ, що припадають на використані будівельні матеріали, якщо залишки на початок місяця за рахунками: 205- 183 960 грн 289-15 740 грн	19133

Розрахунок ТЗВ на використані матеріали
Показник	Будматеріали, грн	ТЗВ, грн
Залишок на початок місяця
Надійшло за місяць		6200
Вибуло за місяць
Залишок на кінець місяця

Таким чином, фактична собівартість витрачених на будівництво будівельних матеріалів становить (308 670 +19 133) = 327 803 грн.

Схема 3.1.1 Схема обліку процесу постачання