Узагальнення поточної облікової інформації

Господарські операції відбуваються і реєструються в певній хронологічній послідовності, а дані про стан та рух окремих об'єктів обліку систематизуються на рахунках. Хронологічний запис - це запис операцій у календарній послідовності їх виник­нення. Здійснюється в спеціальних журналах з обов'язковим ві­дображенням нумерації господарських операцій, їх змісту, сум і кореспондуючих рахунків. Підсумок журналу показує загальну суму зареєстрованих за місяць операцій і використовується для перевірки повноти і правильності відображення операцій на ра­хунках. Загальні підсумки проведених у журналі сум по дебету і кредиту повинні збігатися з їхніми оборотами (табл. 3.2).

Таблиця 2.4.1 Форма Журналу реєстрації операцій

Групування інформації з проводок шляхом перенесення на відповідні бухгалтерські рахунки для накопичення і узагальнення називається систематичним обліком. У практиці облікової ро­боти хронологічний і систематичний облік може вестися парале­льно в окремих облікових регістрах або комбіновано шляхом по­єднання хронологічного і систематичного записів у таких обліко­вих регістрах як Журнал-головна, журнали-ордери тощо.

Залежно від обсягів інформації і рівня узагальнення рахунки бухгалтерського обліку поділяються на:

1) синтетичні - призначені для обліку економічно однорідних груп засобів, їх джерел та господарських процесів у гро­шовому вимірнику. Облік, який здійснюють на підставі та­ких рахунків, називається синтетичним;

2)аналітичні - призначені для формування детальної інфор­мації про конкретні види засобів, джерел їх утворення та господарських процесів у грошовому, натуральних та тру­дових вимірниках. Облік, здійснюваний на підставі аналі­тичних рахунків, називається аналітичним.

Синтетичні рахунки конкретизуються в аналітичних рахун­ках. Кількість аналітичних рахунків до відповідного синтетично­го визначається залежно від наявності об'єктів обліку і завдань з деталізації інформації. Між синтетичними та аналітичними раху­нками існує взаємозв'язок, зумовлений тим, що за ними на під­ставі одних і тих самих документів відображаються одні і ті самі операції, але з різним ступенем деталізації: на синтетичному ра­хунку відображається загальна сума, а на відкритих до нього ана­літичних рахунках — часткові суми. В межах синтетичного рахун­ка для отримання узагальнених показників може проводитися до­даткове групування однорідних аналітичних рахунків шляхом формування субрахунків, які також називають синтетичними ра­хунками другого порядку.

Відображення господарських операцій за синтетичними та аналітичними рахунками являє собою поточний бухгалтерський облік. Рахунки відкривають на підставі даних балансу, і протягом місяця на них із журналу реєстрації господарських операцій пе­реносять проведені кореспонденції рахунків. На підставі цих да­них наприкінці місяця за кожним рахунком визначають обороти за дебетом і кредитом і виводять кінцеве сальдо. Поточне уза­гальнення змін, що відбуваються в складі господарських засобів і їхніх джерел, здійснюється за допомогою оборотних відомостей. Оборотна відомість є способом узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку з метою перевірки повноти і правильності облікових записів і характерне гики руху засобів та джерел їхньо­го утворення за звітний період.

Оборотні відомості складають і за синтетичними, і за аналі­тичними рахунками. В них відображають обороти по дебету і кредиту рахунків, а також залишки (сальдо) на початок і кінець звітного періоду (місяця). Оборотна відомість за синтетичними рахунками будується у вигляді багатографної таблиці за контоко­рентною формою (табл. 2.4.2).

Таблиця 2.4.2 Форма Оборотної відомості за синтетичними рахунками

В Оборотній відомості мають місце три пари рівностей:

1) сума сальдо на початок за дебетом дорівнює сумі сальдо за кредитом усіх рахунків (Хі) - зумовлюється рівністю підсумків активу і пасиву балансу;

2) сума оборотів за дебетом усіх рахунків дорівнює сумі обо­ротів за кредитом (Хг) - зумовлюється подвійним записом операцій;

3) сума сальдо на кінець за дебетом дорівнює сумі сальдо за кредитом усіх рахунків (Хз) - зумовлюється двома попере­дніми рівностями.

Повноту облікових записів за синтетичними рахунками пере­віряють шляхом порівняння підсумків дебетових і кредитових оборотів в Оборотній відомості з підсумками Журналу реєстрації операцій за звітний період. При повному відображенні всіх гос­подарських операцій підсумок Журналу (хронологічний облік) має дорівнювати підсумку оборотів за дебетом і кредитом оборо­тної відомості (систематичний облік).

Шахова оборотна відомість будується за принципом шахо­вої дошки. Всі рахунки в ній записують двічі в одній і тій самій послідовності: по вертикалі і горизонталі, за дебетом і кредитом. Сума в клітинці Шахової оборотної відомості вказує на те, який рахунок дебетується, а який кредитується. Обороти за кожним рахунком деталізуються відповідно до кореспонденції. У Шахо­вій оборотній відомості можуть бути наведені також сальдо на початок і кінець місяця (табл. 2.4.3).

Таблиця 2.4.3 Форма Шахової оборотної відомості

Оборотні відомості по аналітичних рахунках складають для узагальнення інформації в розрізі синтетичного рахунка. Через те, що одні аналітичні рахунки ведуть лише в грошовому вимір­нику, а інші - в натуральному (трудовому) та грошовому, то за цією ознакою оборотні відомості поділяють на два види:

- контокорентної форми - ведуть за рахунками розрахунків і джерел формування засобів, оскільки аналітичний облік за цими рахунками здійснюється тільки в грошовому вимір­нику;

- кількісно-сумової форми - ведуть за рахунками матеріаль­них цінностей, оскільки аналітичний облік за цими рахун­ками здійснюється в натуральному і грошовому вимірни­ках (табл. 2.4.4).

Таблиця 2.4.4 Форма Оборотної відомості кількісно-сумової форми

Показники оборотної відомості за рахунками аналітичного обліку надають інформацію про рух і сальдо за матеріальними цінностями кожного виду. Кількісні показники не додаються, за­гальні підсумки мають лише графи "сума". В цілях контролю підсумки Оборотної відомості по групі аналітичних рахунків по­рівнюють з оборотами і залишками відповідного синтетичного рахунка.