Постачальниками

і підрядниками” Дт 40 “Статутний капітал” Кт

С-до п. 22050

С-до п 67800

Дт 31 "Рахунки у банку" Кт Дт 15 "Капітальні інвестиції Кт

С-до поч. 26000

С-до п. 10000

Протягом місяця відбулись такі господарські операції (таблиця 3.4):

Таблиця 3.4

Господарські операції за звітний місяць

№ з/п	Зміст господарських операцій	сума, грн..
	Отримана в касу з поточного рахунку готівка	700,00
	Видано з каси готівка в підзвіт Тимошкіну К.С.	800,00
	Отримано від ВАТ "Плутон" цемент М-400	900,00
	Видано матеріали (цемент М-400) у виробництво	1600,00
	Отримано від покупців плату на поточний рахунок	1000.00
6.	Отримано від ПП "Лотос" фарбу ПКФ і щебінь	2600,00
	Видані матеріали (Фарба ПКФ) на будівництво	25,00
	Отримано від покупців за готову продукцію на поточний рахунок у банку	2000,00
	Перераховано з банку борг ВАТ "Плутон"
	Переаховано з банку борг ПП "Лотос"

За змістом господарських операцій проведено записи на синтетичних рахунках з позначкою номеру кожної операції, підсумовані обороти за дебетом і кредитом рахунків та визначено залишки (сальдо) на кінець місяця:

Дт 10“Основні засоби ” Кт Дт 301 “ Каса” Кт

С-до поч. 40000			С-до поч. 150	2)800
-		1) 700
Об. -	Об. -		Об. 700	Об. 800
С-до кінц. 40000		С-до кінц. 50

Дт 201“Сировина і матеріали” Кт Дт 23 "Виробництво" Кт

С-до поч. 1800	4) 1600 7) 25		С-до поч 6500	-
3) 900 6) 2600		4) 1000 7) 200
Об. 3500	Об. 1625		Об. 1200	Об.
С-до кінц. 3675			С-до кінц. 7700

Дт 361 “Розрахунки з покупцями і Кт Дт 377 "Розрахунки з Кт

замовниками різними дебіторами"

С-до поч. 5400	5) 1000 8) 2000		С-до поч -	-
-		2) 800
Об. -	Об. 3000		Об. 800	Об. -
С-до кінц. 2000			С-до кінц. 800

Дт 631 “Розрахунки з Кт Дт 40 “Статутний капітал” Кт

постачальниками і

підрядниками”

9)15300	С-до п. 22050		-	С-до п.67800
3) 500 6) 3000	-
Об.15300	Об. 3500	Об. -	Об. -
	С-до к. 10250		С-до к. 67800

Дт 31"Рахунки у банку" Кт Дт 15"Капітальні інвестиції" Кт

С-до поч. 26000	1) 700 9) 12600 10) 2700		С-до п. 10000
5) 1000 8) 2000	7) 25
Об. 3000	Об. 16000	Об. 25
С-до кінц. 13000		С-до к. 10025

За даними сальдо (залишків) початкового, оборотів по дебету і кредиту та сальдо кінцевого на рахунках складено оборотно-сальдову відомість за синтетичними рахунками (таблиця 3.5):

Таблиця 3.5

Оборотно-сальдова відомість за синтетичними рахунками (грн..)

№ рах.	Найменування рахунків	Сальдо на початок місяця	Оборот за місяць	Сальдо на кінець місяця
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Основні засоби			-	-
	Капітальні інвестиц
	Сировина і матер.
	Виробництво
	Каса
	Рахунки у банку
	Розрахунки з покупцями і замов.			-
	Розрахунки з різними дебіторами	-	-		-
	Статутний капітал			-	-
	Розрахунки з постачальниками
	Разом

Для складання оборотно-сальдової відомості використовуються підсумкові суми оборотів по синтетичних рахунках. У оборотно-сальдовій відомості не наведено інформації про зміст облікованих операцій, бо вона не містить кореспонденції рахунків. А така інформація часто потрібна у багатьох випадках. Для отримання інформації про зміст операцій облікованих на синтетичних рахунках складають шахову оборотну відомість. Шахова оборотна відомість складається на підставі тієї ж інформації, що й оборотно-сальдова відомість. Сутність записів полягає в тому, що до неї заносяться тільки суми оборотів по рахунках, але в розрізі кореспондуючих рахунків. Якщо побудувати шахову відомість на підставі господарських операцій, за якими складено оборотно-сальдову відомість, то вона виглядатиме так:

Таблиця 3.6

Шахова відомість за кореспонденцією на синтетичних рахунках

Кт рах-в Дт рах-в	Номери бухгалтерських рахунків
					Оборот по кредиту рахунків
						3500,00
						1600,00
						700,00
						3000,00
						800,00
						15300,00
Оборот по дебету рахунків	1625,00	800,00	16000,00	3000,00	3500,00	24925,00

Для побудови шахової оборотної відомості необхідно попередньо згрупувати суми кожного рахунку за кореспондуючими рахунками. Таке групування оборотів здійснюється або у контрольно-шаховій відомості, або контрольному журналі, або Головній книзі.

Оборотно-сальдові відомості по рахунках аналітичного обліку різні за формою в залежності від того, яким чином ведеться облік: тільки у вартісному виразі чи у вартісному і натуральних вимірниках. Так аналітичний облік матеріальних цінностей (таблиця) ведеться у натуральних і вартісному вимірниках, тому і в оборотно-сальдовій відомості відображаються дані по кількості і вартості.

Таблиця 3 7

Оборотно-сальдова відомість по аналітичних рахунках

до рахунків товарно-матеріальних цінностей

Рахунок № _ 201"Сировина і матеріали"

№ аналітичний рах.	Найменування аналітичний рах.	Одиниця виміру	Залишок на 31.03	Оборот за квітень	Залишок на 30.04
кількість	сума, грн..	надходження	видатки	кількість	сума, грн..
кіль-кість	сума, грн.	кіль-кість	сума, грн.
	Цемент М 400	т			1,5		2,5
	Щебінь	т					-	-
	Фарба	кг	-	-
	Разом	х	х		х		х		х

Аналітичний облік розрахункових операцій ведеться тільки у вартісному показнику (таблиця), тому і оборотно-сальдові відомості по таких рахунках складаються тільки у вартісному вимірнику. Оборотні відомості по рахунках аналітичного обліку мають контрольне і інформаційне значення.

Таблиця 3.8

Оборотно-сальдова відомість

по аналітичних рахунках до розрахункових рахунків

Рахунок № 631 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"

№	Найменування аналітичних рахунків	Сальдо на 31.03	Обороти за квітень	Сальдо на 30.04
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	ВАТ "Плутон"	-	14800,00	12600,00	900,00	-
	ПП "Лотос"	-	500,00	2700,00	2600,00	-	400,00
	ТОВ "Дорбуд"	-	6750,00	-	-	-	6750,00
	Разом	-	22050,00	15300,00	3500,00	-	10250,00

Питання для самоконтролю

1. Будова рахунку та його призначення.

2. Чи існує взаємозв'язок бухгалтерських рахунків із формами фінансової звітності і в чому він полягає?

3. Поясніть призначення активних рахунків та наведіть правила записів на них.

4. Поясніть призначення пасивних рахунків та наведіть правила записів на них.

5. Поясніть призначення активно-пасивних рахунків та наведіть правила записів на них.

6. В чому полягає сутність контрактивних і контрпасивних рахунків?

7. З якою метою використовуються синтетичні рахунки? Їх структура.

8. Аналітичні рахунки, порядок їх застосування.

9. За яким принципом побудовано План бухгалтерських рахунків активів, капіталу, зобов'зань і господарських операцій.

10. Поясніть призначення балансових і номінальних рахунків.

11. Поясність призначення забалансових рахунків.

12. В чому полягає контрольне значення оборотних відомостей за синтетичними і аналітичними рахунками?

13. Розкрийте сутність шахової оборотної відомості.

14. Розкрийте сутність оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками.

Література: [25, 93, 94, 95, 99, 100, 101]

Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку

Тема 4. Оцінювання та калькуляція

План вивчення теми

1. Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку: мета, принципи, методи.

2. Сутність та види калькуляції.

1. Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку: мета, принципи, методи.

Оцінка - це відображення об'єктів бухгалтерського обліку в єдиному грошовому вимірнику з метою узагальненя їх у цілому по підприємству.

В бухгалтерському обліку та фінансовій звітності майно і господарські операції оцінюються у національній грошовій одиниці України способом підсумовування витрат. При оцінці засобів і джерел їх утворення, доходів і витрат діяльності в обліку та фінансовій звітності слід дотримуватись принципів наведених у Законі "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні".

Принципи бухгалтерського обліку - це правило, якого слід дотримуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Основні принципи бухгалтерського обліку щодо вимог до оцінки активів, капіталу, зобов'язань, витрат і доходів
Обачність	застосування методів оцінки, які повинні запобігати зниженню оцінки зобов'язань і витрат та завищенню оцінки активів і доходів
Безперервність	оцінка активів і зобов'язань визначаєьться з позиції, що підприємство працюватиме і надалі
Превалювання сутності над формою	пріоритетною є оцінка активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання
Єдиний грошовий вимірник	вимірювання та узагальнення господарських операцій у фінансовій звітності здійснюється у єдиному грошовому вимірнику

Оцінка і розкриття окремих статей фінансової звітності і у примітках до фінансової звітності здійснюється згідно відповідних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

В них наведені методи оцінки, за якими активи, капітал і зобов'язання повинні відображатись в обліку при їх придбанні, використанні, списанні, а також доходів і витрат, що виникають в процесі діяльності для визначення результату діяльності та відображення їх у фінансових звітах.

2. Сутність та види калькуляції

Калькуляція - від латин. calculation (підсумок) передбачає складання таблиці, в якій розраховують собівартість одиниці продукції або іншого об'єкта калькуляції (замовлення тощо).

Собівартість - сума витрат на виробництво продукції, робіт, послуг. В залежності від цілей виділяють такі види собівартості: технологічну, виробничу, повну собівартість готової продукції, повну собівартість реалізованої продукції.

Процес набирання витрат для підрахунку собівартості називається калькулюванням.

Метою калькулювання собівартості продукції є:

1) підготовка даних для визначення обсягу виробництва і розміру цін на продукцію (роботи, послуги);

2) підготовка даних необхідних для розробки фінансових планів (планів руху грошових коштів) і бюджета підприємства;

3) підготовка даних для ведення бухгалтерського обліку.

Собівартість визначається з метою ціни виробничої продукції, виконаних робіт та наданих послуг.

Об'єктом калькулювання (об'єктом обліку) може бути готова продукція, напівфабрикати, вироби, послуги, теплова і електрична енергії тощо. Усі об'єкти калькулювання можна поділити на два види:

1. матеріальні;

2. нематеріальні, що використовуються в момент виробництва.

Для продукції, яка може бути виміряна за вагою, довжиною, площею тощо, об'єктом калькулювання є одиниця виміру: 1 кг, 1 м, 1 л, 1 т, 1 шт, 1 кіловат-год, 1 тоно-километр, 1 замовлення тощо.

Для практичної роботи міністерства і державні комітети, що управляють галузями народного господарства, затвердили цілий ряд методичних рекомендацій по калькулюванню собівартості. Вони містять перелік калькуляційних статей, за якими набираються витрати для визначення собівартості, визначають склад витрат підприємства, які включаються до цих статей. Методичними рекомендаціями допускається відмовлення від калькулювання тих видів допоміжної продукції, які випускаються в невеликій кількості і повністю споживаються на підприємстві.

В умовах ринкової економіки єдиної методики калькулювання продукції бути не може. Тому кожне підприємство з врахуванням своїх цілей і інтересів повинно самостійно визначати правила калькулювання. Проте існує і загальний для всіх склад статей калькуляції (таблиця 4.1):

Таблиця 4.1

Склад статей витрат собівартості продукції

Вид собівартості	Найменування статей витрат
Повна собівартість реалізованої продукції	Повна собівартість готової продукції	Виробнича собівартість	Технологічна собівартість	1. Прямі матеріальні витрати
2. Прямі витрати на оплату праці
3. Сума зборів на соціальні заходи. які нараховуються на прямі витрати на оплату праці
4. Інші прямі витрати
5. Витрати на утримання і експлуатацію обладнання
6. Загальновиробничі витрати
7. Адміністративні витрати
8. Витрати на дослідження і розробку
9. Інші операційні витрати, що пов'язані з виробництвом
10. Фінансові витрати. що пов'язані з виробництвом
11. Постійні витрати на збут, які не пов'язані безпосередньо з відвантаженням продукції покупцю
12. Змінні витрати на збут, тобто витрати пов'язані з відвантаженням і доставкой продукції покупцям
В деяких випадках ці витрати можна віднести до складу прямих витрат

Така класифікація статей калькуляції являється універсальною і може застосовуватись в будь-якій галузі народного господарства. При цьому наповнення цих статей (склад елементів калькуляційних статей) різне, в залежності від галузі народного господарства, виду виробництва, конкретного підприємства.

Кожна стаття складається з витрат, які є елементами статті. Наприклад, для статті "Прямі матеріальні витрати" елементами статті є витрати сировини, матеріалів, палива, інших матеріальних цінностей, з яких безпосередньо виготовляється продукція. Для статті "Прямі витрати на оплату праці" елементами статті є витрати на оплату праці основних виробничих робітників, які безпосередньо виготовляють продукцію. Для статті "Адміністративні витрати" елементами статті можуть бути витрати сировини, матеріалів, палива, на оплату праці тощо, пов'язані з управлінням всього підприємства в цілому.

Види калькуляції залежать від методів калькулювання.

Метод калькулювання - це спосіб групування витрат за об'єктами калькулювання, який включає в себе набір технічних прийомів для розрахунку собівартості продукції. Розрізняють такі методи калькулювання: позамовний, попередільний, метод прямих витрат, метод поглинутих витрат.

Питання для самоконтролю

1. Сутність оцінки та її застосування.

2. Назвіть принципи бухгалтерського обліку, яких слід дотримувати при визначенні оцінки.

3. Наведіть визначення та розкрийте сутність калькуляції.

4. Що являється об'єктами калькуляції?

5. В чому полягає сутність калькулювання?

6. Мета та методи калькулювання.

7. Статті калькуляції та їх зміст.

Література: [93, 94, 95, 99, 100, 101]

Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку

Тема 5. Документація та інвентаризація, техніка і форми бухгалтерського обліку

План вивчення теми

1. Поняття про бухгалтерський документ.

2. Документооборот та його організація.

3. Суть і значення інвентаризації, порядок її проведення.

4. Форми бухгалтерського обліку.