Годовой» учет

Переход на годовой отчетный период, в свою очередь, заставляет задуматься о порядке отражения последствий (событий) в налоговом учете (т. е. о порядке отражения налогоплательщиком по операциям «налоговых» доходов, «налоговых» расходов и т. п.), и его изменении соответственно с «квартального» на «годовой». Ведь, как известно, «прибыльный» разд. III НКУ оперирует по тексту преимущественно понятием «отчетный (налоговый) период». С переходом же с 2013 года на «годовой» отчетный период таковым фактически становится год. А стало быть, и о налоговых последствиях по тем или иным операциям в таком случае нужно говорить как о последствиях, возникающих /не возникающих в течение отчетного года (а не, скажем, как это было ранее, в течение квартала, полугодия, трех кварталов и года).

Подтверждением тому также может служить п. 33.3 НКУ, устанавливающий, что базовый налоговый (отчетный) период — это период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов и сборов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты). А поскольку декларацию отныне нужно составлять и подавать за отчетный год, то базовым для налогового учета и ее составления в таком случае следует считать годовой период. Кстати, о подаче в таком случае декларации по налогу на прибыль в сроки, отведенные для подачи именно «годовой» отчетности, т. е. в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ), говорилось и в вопросе 10 ОНК № 1171 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12). Попутно отметим, что в случае выплаты, например, доходов нерезидентам и удержании с них налога на доходы нерезидента (пп. 160.1, 160.2 НКУ) подать приложение ПН налогоплательщику-«годовику», как разъяснялось в вопросе 15 ОНК № 1171, нужно также в составе годовой декларации в «годовой» срок. Что касается п. 152.9 НКУ, устанавливающего, что налоговыми отчетными периодами являются: квартал, полугодие, три квартала и год, в связи с чем базовым налоговым (отчетным) периодом выступает квартал, то с учетом положений пп. 57.1 и 33.3 НКУ он касается тех, кто подает декларации за такие периоды.

В связи с этим, учитывая такое удлинение отчетного периода до «годового», сразу отметим, что по одним операциям в рамках отчетного года это обернется сворачиванием показателей (вследствие чего операции могут вообще не повлиять на налоговый учет и не найти в нем отражения), по другим — доходы успеют закрыться расходами, по третьим — привести к отложенному отражению налоговых последствий. Поясним сказанное на примере ряда отдельных ситуаций.